ПУБЛИКАЦИЯ

04.09.06 Календарные дни для счета-фактуры

Наличие счета-фактуры - одно из условий применения вычета по налогу на добавленную стоимость. Поставщик должен выставить счет-фактуру покупателю в течение пяти дней с момента отгрузки товаров (работ, услуг). То есть, счет-фактуру можно выписать позже отгрузки только на пять календарных дней. Но часто бывает, что покупатель подолгу дожидается этого столь важного документа. Каковы последствия «опоздания» счета-фактуры и как отражать такой счет-фактуру в учете, мы расскажем в этой статье.

Общее для всех правило

Чтобы применить вычеты по «входному» НДС, вы должны одновременно соблюсти три следующих условия:

- у вас есть правильно оформленный счет-фактура поставщика;

- товары (работы, услуги) или имущественные права вы приняли на учет;

- товары (работы, услуги) приобретены вами для операций, облагаемых НДС.

Порядок выставления счетов-фактур – общий для всех. Поставщик обязан выписать покупателю

счет-фактуру не позднее пяти дней с даты отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

 Таково требование пункта 3 статьи 168 НК РФ.

Иначе говоря, счет-фактура поставщика может быть датирован не только днем отгрузки товаров, но и любым другим из последующих четырех календарных дней. Например, поставщик отгрузил вам товар 21 июля, а счет-фактуру выставил 23 июля. Но это лишь один из случаев, когда счет-фактура «опаздывает». В действительности различных ситуаций может быть много.

Вот некоторые из возможных:

- счет-фактуру выписали датой отгрузки. Однако покупатель получил его на несколько дней позже;

- на счете-фактуре стоит «неправильная» дата: позднее пяти дней после отгрузки или раньше этой даты (такое тоже может случиться).

Рассмотрим эти ситуации подробнее и попытаемся ответить на следующие вопросы.

Как это повлияет на вычет по НДС? Что можно предпринять, чтобы сгладить негативные последствия этих событий?

Идеальная ситуация

Если счет-фактура выписан датой отгрузки, и вы получили его в тот же день вместе с накладной, то проблем с зачетом «входного» НДС нет никаких. Главное - соблюсти условия для применения вычета по НДС.

Бухгалтер сделает в учете следующие проводки:

Дебет 41 (10, 26 и т.п.)   Кредит 60   

- отражена стоимость полученных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг);

Дебет 19          Кредит 60        

- учтен НДС со стоимости полученных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг);

Дебет 68          Кредит 19    

- зачтен НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам).                                             

Разница в пять дней

Если счет-фактура выписан в течение 5 дней после отгрузки, то в этом случае может случиться одно из двух:

- дата счета-фактуры попадает в тот же налоговый период, в котором произошла отгрузка;

- дата счета-фактуры попадает в следующий налоговый период.

Напомним: налоговый период по НДС не для всех одинаков. Для его определения важен размер выручки фирмы. Обычно для крупных и средних фирм налоговый период – это месяц. А для малого бизнеса, как правило, - квартал.

Разберем обе ситуации на примере.

Пример

ЗАО «Астра» купило у ООО «Тюльпан» товары на сумму 236 000 руб., включая НДС – 36 000 руб. Налоговый период по НДС для «Астры» – месяц.

Ситуация 1

«Астра» получила товары 17 августа. «Тюльпан» выписал счет-фактуру и передал его «Астре» через пять дней - 21 августа.

Бухгалтер фирмы - покупателя сделает в такие проводки:

17 августа:

Дебет 41   Кредит 60        

 - 200 000 руб. - отражена стоимость полученных товаров;

Дебет 19          Кредит 60         

- 36 000 руб. – учтен НДС по полученным товарам;

21 августа:

Дебет 68          Кредит 19        

- 36 000 руб. – зачтен  НДС по приобретенным товарам.

ЗАО «Астра» налоговый вычет по НДС в декларации за июль.

Ситуация 2

«Астра» получила товары 31 августа. «Тюльпан» выписал счет-фактуру и передал его «Астре» через пять дней - 4 сентября.

Бухгалтер фирмы - покупателя сделает в такие проводки:

31 августа:

Дебет 41   Кредит 60        

 - 200 000 руб. - отражена стоимость полученных товаров;

Дебет 19          Кредит 60         

- 36 000 руб. – учтен НДС по полученным товарам;

4 сентября:

Дебет 68          Кредит 19        

- 36 000 руб. – зачтен  НДС по приобретенным товарам.

Право на налоговый вычет «Астра» получит не в августе, а месяцем позже. Сумма налогового вычета попадет в декларацию за сентябрь. В августе «Астре» придется заплатить НДС в большей сумме, что может быть ей вовсе не выгодно.

*******************конец примера****************************

 «Опоздавший» счет-фактура

Если счет-фактуру, датированный 30-м августа, покупатель получит 15-го сентября – это обычное дело. Например, письмо со счетом-фактурой долго шло по почте. Но принять НДС к вычету вы сможете только тогда, когда счет-фактура будет у вас на руках (п. 1 ст. 172 НК РФ). Как действовать в такой ситуации?

С одной стороны, здесь можно применить норму статьи 81 НК РФ. А именно: вы вправе внести необходимые изменения и дополнения в декларацию того налогового периода, к которому относятся операции. Иначе говоря – получив «опоздавший» счет – фактуру, сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию, показав в ней «опоздавший» вычет.

В учете этот вычет нужно будет отразить «задним числом». Позволяет так поступить статья 54 НК РФ. Здесь сказано: «При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.»

Иначе говоря, обнаружив «августовское» искажение в сентябре, вы исправляете ошибку «августом».

В книгу покупок в этом случае также нужно будет внести исправления. В ней вы покажете «опоздавший» счет фактуру той датой, которая указана в документе. Причем дополнительные листы книги покупок здесь «не помогут». Ведь в этих листах показывают только те «входящие» счета-фактуры, которые раньше были зарегистрированы ошибочно и должны быть аннулированы.

С другой стороны, работники главного финансового ведомства придерживаются совершенно иной позиции. По их мнению, покупатель предъявляет к вычету сумму НДС по «опоздавшему» счету-фактуре в том налоговом периоде, в котором этот счет-фактура фактически получен (Письмо Минфина России от 23 июня 2004 г. № 03-03-11/107). Получается, что и проводку по зачету НДС и запись в книге покупок нужно сделать в день получения счета-фактуры.

Надо сказать, что в рассуждениях финансистов есть рациональное зерно. Ведь, по большому счету, положения статей 54 и 81 НК РФ касаются именно «ошибок и искажений». То есть тех ситуаций, когда бухгалтер, например, принял НДС к вычету, не имея на это право. А обнаружил ошибку только в следующем налоговом периоде.

Наш случай другой: «правильная» счет – фактура с «правильной» датой просто несколько «припозднилась». И ни о каких ошибках здесь речи не идет. К тому же, если действовать, как велит Минфин, то и проблем меньше - не надо ничего исправлять и сдавать «уточненку».

Счет-фактура с «не правильной» датой

В нашей жизни бывает всякое. В том числе и счет-фактура поставщика с «неправильной» датой. Например, продавец может указать в счете – фактуре дату, выходящую за пределы пяти дней, установленных Кодексом (то есть гораздо позже отгрузки). Как быть в этом случае?

Конечно, идеальный вариант – убедить поставщика переделать счет-фактуру и поставить в нем верную дату. А если этого сделать не удастся? Тогда придется регистрировать документ той датой, которой он выписан (если дата выписки и дата получения совпадают). Или тем днем, когда вы фактически получили документ (если эти даты не совпадают). Соответственно, и проводку по зачету НДС нужно делать в день регистрации счета-фактуры.  

А имеет ли фирма право на такой зачет? По нашему мнению, да. Объясним, почему.

Обязательные требования к счету-фактуре перечислены в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ. А в пункте 2 этой же статьи сказано, что покупатель теряет право на вычет НДС, если хотя бы одно из этих требований нарушено. Среди перечисленных здесь обязательных реквизитов – порядковый номер и дата выписки счета-фактуры. Причем, какая именно дата (в пределах пяти дней с момента отгрузки, раньше или позже) – в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ не сказано. Зато об этом сказано в пункте 3 статьи 168 Кодекса.      

А теперь снова вернемся к пункту 2 статьи 169 Кодекса. Здесь есть формулировка, которая дословно «звучит» так: «Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.»

Выходит, «неправильная» дата – не повод, для того, чтобы отказать фирме в вычете по НДС. 

В заключение - совет: чтобы избежать трений с поставщиком, закрепите условие о сроках выдачи счетов-фактур в договоре с ним. И не забудьте указать санкции за нарушение этих сроков.