Вадим
КУХАРЕНКО
Помимо основной заработной платы, существуют различные
надбавки. Например, за ум, за честность, за скромность. Но по закону они
могут быть только, за подвижной, разъездной характер работы и за работу
вахтовым методом.
Общее
Надбавки облагаются налогом на доходы и ЕСН. С них
отчисляются взносы на обязательное пенсионное страхование и на
страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Учет происходит в том же порядке, что и основная заработная плата.
Начисление отражается по кредиту счета 70, а корреспондирующий с ним
счет выбирается исходя из подразделения и вида работ, по которому
начисляется надбавка. Суммы надбавок уменьшают налогооблагаемую прибыль
организации (ст. 255 НК). Размеры надбавок фирмы могут устанавливать
самостоятельно, но обычно начисляют в процентах от часовой (дневной)
ставки или месячного оклада работника. Такие нюансы согласовываются при
приеме на работу и должны быть прописаны в трудовом договоре.
Подвижные
Эта надбавка выплачивается работнику, если тот часто выезжает
непосредственно к месту выполнения работы и у него нет возможности
ежедневно возвращаться домой. Как правило, такие надбавки устанавливают
в строительных организациях при строительстве объекта в удаленной
местности. Размер надбавки за подвижной характер работы устанавливают в
следующих размерах:
-
40% при работе в
районах Крайнего Севера, Амурской области, Хабаровского и
Приморского краев;
-
30% при работе в
остальных районах.
Многие организации ограничиваются тем, что выдают суточные,
как при командировках по России (100 руб. в день).
Надбавки за подвижной характер работы не выплачиваются
работникам:
-
за те дни, которые
работник находился в отпуске, на санаторно-курортном лечении, а
также за дни невыхода на работу без уважительной причины;
-
обслуживающих,
вспомогательных и подсобных хозяйств, которые заняты на временной
эксплуатации строящихся объектов;
-
выполняющим работу
вахтовым методом и получающим соответствующую надбавку.
Они сохраняются на период временной нетрудоспособности
работника и на время отпуска по беременности и родам. Начисляются за все
дни пребывания на отдаленном участке работы, а также за дни нахождения в
пути.
Если работнику установлена часовая ставка, то сумму
надбавки рассчитывают так:
Количество часов, отработанных на удаленном участке (включая время
в пути) × Часовая ставка работника × Размер надбавки в процентах = Сумма
надбавки
Пример
В январе работник ЗАО «Мастер» Сомов
отработал на строительном объекте 160 часов (20 рабочих дней).
ЗАО «Мастер» находится в Москве.
Часовая ставка заработной платы Сомова —
35 руб./ч. Работа выполнялась на объекте, который находится в Московской
области.
Надбавка за подвижной характер работы,
установленная «Мастером», равна 30%, но не больше суммы суточных.
Надбавка составит:
35 руб./ч × 160 ч × 30% = 1680 руб.
Максимальная сумма надбавки не может
превышать:
100 руб. × 20 р.д. = 2000 руб.
Заработная плата Сомова за январь:
35 руб./ч × 160 ч = 5600 руб.
Общая сумма заработной платы и надбавки
за подвижной характер работы Сомову в январе составит:
5600 + 1680 = 7280 руб.
При исчислении налога на доходы
физических лиц заработная плата Сомова уменьшается на стандартный
налоговый вычет — 400 руб. Организация уплачивает взнос на страхование
от несчастных случаев на производстве и профессиональных по ставке 3%, а
единый социальный налог — по ставке 26%.
Бухгалтер «Мастера» должен сделать
проводки:
Дебет 20 Кредит 70
— 7280 руб. — начислены Сомову заработная плата и надбавка;
Дебет 70 Кредит 68
— 94 руб. ((7280 руб. – 400 руб.) × 13%) — удержан налог на доходы
физических лиц;
Дебет 20 Кредит 69
— 218 руб. (7280 руб. × 3%) — начислен взнос на страхование от
несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
Дебет 20 Кредит 68 (69)
— 1893 руб. (7280 руб. × 26%) — начислен ЕСН;
Дебет 70 Кредит 50-1
— 6386 руб. (7280 – 894) — выданы Сомову из кассы заработная плата и
надбавка.
Разъездные
Такой вид надбавок выплачивается, когда работник всю или
большую часть времени находится в разъездах, например, сотрудникам
строительных и транспортных организаций, курьерам, экспедиторам.
Размер надбавки, например, может быть таким:
-
20%, если сотрудник
находится в разъездах 12 и более дней в году;
-
15%, если работник
находится в разъездах менее 12 дней в месяц.
Организация имеет право ограничить максимальный размер такой
надбавки, выдавая ее только в пределах суточных при командировках по
России (100 руб. в день). Устанавливать более высокие размеры не
рекомендуется, так как это может вызвать вопросы у проверяющих органов
относительно обоснованности таких начислений.
Если работнику установлена дневная ставка заработной платы,
то сумму надбавки рассчитывают так:
Количество отработаных дней × Дневная ставка работника × Размер
надбавки в процентах = Сумма надбавки
Пример
В январе экспедитор ЗАО «Вариант» Сомов
отработал 20 рабочих дней. Дневная ставка экспедитора в ЗАО «Вариант» —
250 руб./дн.
Надбавка за разъездной характер работы:
250 руб./дн. × 20 р.д. × 20% = 1200 руб.
Максимальная сумма надбавки,
установленная фирмой, не может превышать сумму суточных:
100 руб. ×20 р.д. = 2000 руб.
Заработная плата Сомова за январь:
250 руб./дн. × 20 р.д. = 5000 руб.
Общая сумма заработной платы и надбавки
за разъездной характер работы Сомову в январе составит:
5000 + 1200 = 6200 руб.
Начисляя надбавку, бухгалтер «Варианта»
должен сделать такие проводки, что и в предыдущем примере.
Вахтовые
Данные надбавки выплачиваются сотрудникам в том случае, если
место работы находится на значительном удалении от организации и они не
имеют возможности каждый день возвращаться домой. Например, рабочие
строительной организации, находящейся в Мурманске, направлены на
строительство в отдаленный район Мурманской области. В период нахождения
на объекте, работники проживают в специальных вахтовых поселках.
Вахтой считается общий период времени, включающий в себя как
выполнение работ, так и междусменный отдых в специализированном поселке.
Продолжительность не должна превышать одного месяца, а в исключительных
случаях — трех. При данном методе работы устанавливают суммированный
учет рабочего времени за месяц, квартал, но не больше, чем за один год.
Учетный период охватывает все рабочее время, а также время нахождения в
пути туда и обратно, и время отдыха, приходящееся на данный календарный
период. Общая продолжительность работ не должна превышать нормальное
число рабочих часов, установленное Трудовым кодексом.
Сумма надбавки, например, может быть такой:
-
75% для сотрудников
районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, а также
работников строительных организаций;
-
50% для сотрудников
районов Европейского Севера, Сибири и Дальнего Востока, а также
районов освоения Прикаспийского нефтегазового комплекса;
-
30% для сотрудников
остальных районов.
Надбавка за вахтовый метод предусматривает выплату денег
взамен суточных. Поэтому размер надбавки, как правило, не превышает
норму суточных, выплачиваемых при командировках по России (100 руб.
в день). Эта надбавка не облагается ЕСН, пенсионными взносами и налогом
на прибыль (письмо ФНС России от 27 июня 2005 г. № 05-1-03/590). Кроме
того, с сотрудников нужно удержать налог на доходы, об этом сказано в
письме Минфина России от 9 марта 2005 г. № 03-05-02-04/46.
Если работнику установлен месячный оклад (месячная тарифная
ставка), то сумму надбавки рассчитывают так:
Месячный оклад (тарифная ставка) × Размер надбавки в процентах ×=
Сумма надбавки
Пример
Работник ООО «Самурай» Петров работает
вахтовым методом. При восьмичасовом рабочем дне месячный оклад Петрова —
7000 руб. В августе Петров отработал 272 часа (22 дня). За работу
вахтовым методом Петрову начисляют надбавку в размере 30% от его
месячного оклада, но не больше размера суточных. Сумма надбавки
составит:
7000 руб. × 30% = 2100 руб.
Максимальная сумма надбавки, рассчитанная
исходя из нормы суточных, составит:
22 дн. × 100 руб. = 2200 руб.
Сумма надбавки, которая начислена
Петрову, не превышает 2200 руб. Поэтому надбавку выплачивают в сумме
2100 руб.
Основная заработная плата Петрова
за август составит:
7000 руб. : 22 дн. : 8 ч. × 272 ч. = 10 818 руб.
Общая сумма заработной платы и надбавки
за вахтовый метод работы Петрову составит:
10 818 + 2100 = 12 918 руб.
Организация уплачивает взнос на
страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний
по ставке 3%.
Бухгалтер «Самурая» должен сделать
проводки:
Дебет 20 Кредит 70
— 12 918 руб. — начислены Петрову заработная плата и надбавка за
вахтовый метод работы;
Дебет 20 Кредит 69-1
— 388 руб. (12 918 руб. × 3%) — начислен взнос на страхование от
несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
Дебет 70 Кредит 50-1
— 12 918 руб. — выданы Петрову из кассы заработная плата и надбавка за
вахтовый метод работы за август.
Статья написана с помощью книги «Зарплатные налоги»
под редакцией Петрова. |