ПУБЛИКАЦИЯ

 

04.07.05 Амортизация на распутье

Н. Греченко, налоговый консультант Недавно ФНС разъяснила, как в налоговом учете нужно амортизировать имущество после его модернизации или реконструкции. Однако предложенный ведомством способ отнюдь не единственный. Существуют еще два: более выгодный и самый выгодный. От ФНС Модернизация или реконструкция – затеи с точки зрения уменьшения налогооблагаемой прибыли невыгодные. Затраты на их проведение, в отличие от расходов на ремонт, сразу включить в расчет налога нельзя. На них нужно увеличить первоначальную стоимость имущества и потом списывать их сумму через амортизационные отчисления. А если проведенные работы позволят объекту служить дольше и вы увеличите срок его использования, то списание расходов растянется на более длительный период. К счастью, оставить в налоговом учете срок службы объекта после модернизации или реконструкции неизменным позволяет последний абзац пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса. Однако, убеждены в ФНС, это вовсе не означает, что, поступив так, вы можете списать всю «новую» остаточную стоимость объекта за оставшийся срок его полезного использования. В недавно обнародованном письме от 14 марта 2005 г. № 02-1-07/23 налоговая служба предлагает «тянуть» начисляемую линейным методом амортизацию еще долго после окончания этого срока. Ничего необычного в этом авторы письма не видят, ссылаясь на пункт 3 статьи 259 Налогового кодекса. Он предписывает начислять амортизацию до тех пор, пока стоимость объекта не будет списана полностью. И нигде в кодексе не сказано, что при этом необходимо «уложиться» в срок его использования. Более того, на семинарах в качестве аргумента они приводят в пример понижающие коэффициенты к норме амортизации. Их применение означает, что полное списание стоимости произойдет уже за пределами срока службы. Получается, что кодекс такие ситуации допускает. Основной же аргумент налогового ведомства – пункт 4 статьи 259 Налогового кодекса. Он предписывает рассчитывать норму амортизации исходя из срока полезного использования объекта, определенного при вводе его в эксплуатацию. Никаких иных показателей, подчеркивают авторы письма, для расчета нормы кодекс не предусматривает. Из этого сотрудники ФНС делают вывод, что если после модернизации фирма оставила срок службы объекта неизменным, то неизменной останется и рассчитанная исходя из него норма амортизации. Умножив на нее новую первоначальную стоимость, вы получите новую сумму ежемесячной амортизации. Излагая в письме свои требования, сотрудники налогового ведомства пояснили их на примере. Возьмем его исходные данные, чтобы сравнить этот подход с двумя остальными. Пример 1 ЗАО «Актив» в июле 2004 г. приобрело станок. Первоначальная стоимость составила 20 000 руб. Бухгалтером были определены: – срок службы 48 месяцев; – ежемесячная норма амортизации – 2,083 % (100 % / 48 мес.); – ежемесячная сумма амортизационных отчислений – 416,6 руб. (20 000 руб. x 2,083 %). В июне этого года было решено станок модернизировать. С момента покупки прошло 12 месяцев. Сумма начисленной за год амортизации составила 5000 руб. (416,6 руб. x 12 мес.), а предполагаемые расходы фирмы на модернизацию – 10 000 руб. В результате новая первоначальная стоимость стала равной 30 000 руб. (20 000 + 10 000). В интерпретации ФНС дальнейшее начисление амортизации должно происходить так: – ежемесячная норма амортизации остается прежней – 2,083 %; – новая ежемесячная сумма амортизационных отчислений – 624 руб. 90 коп. (30 000 руб. x 2,083%) – срок, в течение которого будет списана оставшаяся стоимость оборудования, – 40 месяцев ((30 000 руб. – – 5 000 руб.) : 624,9 руб.). В результате вся стоимость будет списана не за 48, а аж за 52 месяца (12 + 40). Законный Чего в аргументах Федеральной налоговой службы не хватает, так это фразы из последнего абзаца пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса – о нем в налоговом ведомстве, видимо, напрочь забыли. Лишнее же в их рассуждениях – это утверждение, что никакие иные показатели, кроме полного срока службы, в расчете нормы амортизации участвовать не могут. Однако из вышеуказанного пункта следует, что если фирма после модернизации объекта срок его службы не меняет, при расчете амортизации нужно «учитывать оставшийся срок полезного использования». А учесть его можно единственным образом: рассчитав новую норму амортизации. И определить новый размер амортизационных отчислений, умножив ее на новую первоначальную стоимость. Тогда всю стоимость основного средства при расчете налога на прибыль вы спишете еще до того, как истечет срок его полезного использования. «Досрочное» списание логике 25-й главы не противоречит: допускает же она такое при применении повышающих коэффициентов. Не конфликтует оно и с пунктом 3 статьи 259, на который сослались в налоговой службе. Ведь требование начислять амортизацию до полного списания стоимости объекта, независимо от срока службы, допускает, в том числе, и досрочное ее завершение. Пример 2 Воспользуемся данными предыдущего примера. Но теперь амортизировать будем по-другому. Бухгалтер решила не менять срок службы станка. В результате изменились показатели: – ежемесячная норма амортизации – 2,778 % (100% : 36 мес.); – ежемесячная сумма амортизационных отчислений – 833 руб. 40 коп. (30 000 руб. x 2,778%) – срок, в течение которого будет списана оставшаяся стоимость оборудования, – 30 месяцев ((30 000 руб. – – 5 000 руб.) : 833,4 руб.). В результате вся стоимость будет списана не за 48, а за 42 месяца (12 + 30). Исходя из здравого смысла Есть и еще один вариант. Он представляет собой золотую середину между двумя предыдущими и вполне соответствует экономической логике амортизации. Скорее всего, его и имели в виду законотворцы, сочиняя главу 25 Налогового кодекса. Но, формулируя последний абзац пункта 1 статьи 258, видимо, упустили пару слов. Сказав, что после модернизации начислять амортизацию нужно исходя из оставшегося срока службы, законодатели забыли уточнить, что амортизировать при этом следует не новую первоначальную, а новую остаточную стоимость. Последняя равна разнице между новой первоначальной стоимостью и суммой начисленных до модернизации амортизационных отчислений. Этот подход не вполне укладывается в правила 25-й главы. Ведь в ней нет упоминаний о том, что при линейном методе амортизационные отчисления можно рассчитывать исходя из остаточной стоимости объекта. Зато он позволяет списать стоимость объекта аккурат к концу срока его службы. Пример 3 Если переложить этот вариант на условия нашего примера, получится вот что: – новая ежемесячная норма амортизации – 2,778 % (100% : 36 мес.); – новая ежемесячная сумма амортизационных отчислений – 694 руб. 50 коп. ((30 000 руб. – 5 000 руб.) x x2,778 %); – срок, в течение которого будет списана оставшаяся стоимость оборудования, – 36 месяцев ((30 000 руб. – – 5 000 руб.) : 694,5 руб.). В результате вся стоимость будет списана ровно за 48 месяцев (12 + 36). Получается, что принцип расчета амортизации зависит от того, увеличила фирма срок службы или нет. Это лишний раз доказывает, что, формулируя последний абзац пункта 1 статьи 258 кодекса, законодатели ошиблись. Однако исправлять свою ошибку они не намерены. В проекте закона, изменяющего главу 25, никаких поправок в этот абзац нет. Так что возможность выбора между тремя вариантами амортизации модернизированного имущества у вас останется еще долго.

Источник: "Расчет"№6 - 2005 год

Количество просмотров: