Оплатить повышение квалификации может сам бухгалтер, в этом случае ему представляется социальный налоговый вычет. Если за обучение бухгалтера  оплачивает  организация, то необходимо правильно оформить все документы, для того чтобы учесть расходы на обучение при налогообложении прибыли. Организация должна заключить с бухгалтером договор на повышение квалификации (статья 197 ТК РФ). Ежегодно в течение срока действия аттестата бухгалтер должен проходить обучение по 40-часовой программе, поэтому рекомендуем в договоре записать, что работодатель оплачивает  и данное обучение. В договоре необходимо предусмотреть ответственность бухгалтера, в случае если он не выполнит условия договора, то возвращает полученные за время обучения расходы, понесенные организацией (статья 207 ТК РФ).

Также обязательным условием является заключение договора с учебным центром и приказ руководителя организации, о том, что  бухгалтер должен иметь квалификацию профессионального бухгалтера. Оформив приказ по организации на повышение квалификации, инициатором обучения является работодатель (статья 196 ТК РФ).

Расходы на получение аттестата состоят из двух частей.

Во-первых, нужно заплатить взнос равный 20-кратному минимальному размеру оплаты труда, установленному федеральным законом (на дату подачи комплекта документов), чтобы вступить в ассоциированные члены Института профессиональных бухгалтеров. Только будучи ассоциированным членом Института, можно пройти обучение и сдать экзамен для получения аттестата (Положение об аттестации ассоциированных членов Института профессиональных бухгалтеров России – претендентов, утвержденное Решением Президентского совета Института профессиональных бухгалтеров России (протокол №4/-01 от 18 апреля 2001 года, в редакции от 27 июня 2001 года)).

Во-вторых, нужно оплатить обучение для получения аттестата. Это стоит примерно от 5000 до 10500 рублей (в зависимости от региона).

После получения аттестата необходимо постоянно повышать свою квалификацию не менее 40 часов в год. Стоимость ежегодного повышения квалификации от 2 500рублей до 5000 рублей в зависимости от региона.

Налог на прибыль. Расходы на обучение и ежегодное повышение квалификации нужно учитывать при налогообложении прибыли как прочие расходы (подпункт 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ) при условии одновременного выполнения требований установленных пунктом 3 статьи 264 НК РФ:

·   соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

·   подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, работники этих установок;

·   программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.

Следовательно, если бухгалтер состоит в штате организации и у образовательного учреждения, где он проходил обучение или ежегодное повышение квалификации, есть лицензия, то расходы на обучение можно принять для налогообложения прибыли, так как в результате обучения для получения квалификации, бухгалтер повышает свою квалификацию.

Что же касается взноса в размере 2000 рублей, то его можно учесть как налоговый расход. Ведь без уплаты этого взноса, согласно Положению об аттестации, нельзя приступить к обучению (пункт 2.2 Положения), то есть фактически это неотъемлемая часть расходов на обучение.

Для признания расходов на обучение в целях налогообложения прибыли должны быть представлены документы, подтверждающие факт проведения обучения. В нашем случае им является договор или контракт в соответствии, с которым проводилось обучение, программа обучения, а также свидетельства или сертификаты по завершении обучения, подтверждающие оказание услуг по профессиональной подготовке, и обязательно акт об оказании услуг. Если все требования исполнены, то расходы, признаваемые для целей налогообложения прибыли, соответствуют критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Существует еще одна точка зрения отнесения затрат по единовременному взносу.

На основании пункта 12 положения по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06 мая 1999года № 33н, единовременный взнос за экзамен на получение аттестата отражается в составе внереализационных расходов. Единовременный сбор представляет собой плату за «проведение организационной работы» в пользу негосударственной организации. Данная услуга не является образовательной, и платеж перечисляют на счет организации, с которой не существует договора. Следовательно, единовременный сбор не относится к расходам на повышение квалификации и не уменьшает налогооблагаемую прибыль, поскольку не соответствует условиям пункта 3 статьи 264 НК РФ. Налоговые ведомства считают, что эти расходы не является экономически оправданными (статья 252 НК РФ).

Единый социальный налог (ЕСН).

1. Единовременный взнос, перечисляемый на специальный счет Аттестационной комиссии института профессиональных бухгалтеров.

Не начисляется ЕСН и на оплату экзаменационных сборов, связанных с получением аттестата профессионального бухгалтера, когда эти расходы не включаются в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.  В пункте 3 статьи 236 НК РФ, сказано, что если расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль, то они не являются объектом налогообложения ЕСН. Поэтому, если организация-налогоплательщик предпочла не спорить с налоговиками и сумму единовременного взноса не учла при определении налоговой базы по налогу на прибыль, то ЕСН данный взнос также не облагается (пункт 3 статьи  236 НК РФ).

2.       Оплата специального обучения и ежегодного повышения квалификации.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в частности возмещение расходов на повышение профессионального уровня работников.

Кроме того, статьей 196 ТК РФ установлено, что работодатель может производить обучение работников, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Поэтому стоимость обучения и сумма расходов на ежегодное повышение квалификации не облагаются ЕСН.

Необходимо отметить, что компенсации – это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых и иных предусмотренных Федеральным законом обязанностей (статья 164 ТК РФ), то есть выплаты работникам, а не за работников.

Налог на доходы физических лиц.

1.       Оплата специального обучения и ежегодного повышения квалификации.

Согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в частности возмещение расходов на повышение профессионального уровня работников.

Обращаем внимание, что налогом на доходы физических лиц, также как и ЕСН, не облагаются компенсационные выплаты, связанные с возмещением расходов на обучение. Поэтому во избежание споров с налоговыми органами по вопросу льготирования сумм оплаты обучения по НДФЛ и ЕСН лучше выдавать средства на оплату обучения, чем перечислять за них.

Для того чтобы оплата за обучение сотрудника не была квалифицирована проверяющими органами как доход, полученный в натуральной форме, так как к доходам в натуральной форме в частности относится оплата обучения в интересах налогоплательщика (подпункт 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ), необходимо доказать, что обучение необходимо и для предприятия. В данном случае необходимость получения профессионального аттестата и последующее повышение квалификации можно обосновать в приказе по организации.

2.Единовременный взнос, перечисляемый на специальный счет Аттестационной комиссии института профессиональных бухгалтеров.

Единовременный взнос в размере 2000 рублей нельзя причислить к компенсационным выплатам, связанным с оплатой обучения, так как данная сумма не является непосредственной оплатой за обучение.

Но сумму взноса можно льготировать по другому основанию. Бухгалтеру можно выплатить 2000 рублей как материальную помощь, чтобы он сам внес единовременный взнос. Тогда с этой суммы не нужно удерживать налог на доходы физических лиц (пункт 28 статьи 217 НК РФ). Сумма материальной помощи не учитывается в целях налогообложения прибыли (пункт 23 статьи 270 НК РФ), и поэтому она не будет облагаться ЕСН (пункт 3 статьи 236 НК РФ).