04.02.2013 Учетная политика 2013: зарплатные аспекты
Как правило, в начале каждого года компании формируют или корректируют бухгалтерскую учетную политику. Составлять ее обязаны все организации, в том числе применяющие упрощенку или уплачивающие ЕНВД. Какие аспекты, связанные с выплатами работникам, при этом важно учесть?
УЧетная политика ОТ ПРАВКОНС в рамках программы Предприятие, Упрощенная система 2013 предоставляется БЕСПЛАТНО и заполняется автоматизировано. (меню Справочник).
Скачать Учетную политику для
упрощенки
Скачать Учетную политику для общей
системы налогообложения
Правила формирования учетной политики
Правила формирования учетной политики закреплены в ПБУ 1/2008, утвержденном приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.
Учетную политику формирует главный бухгалтер или иное лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета организации, а утверждает руководитель организации (п. 4 ПБУ 1/2008).
При этом утверждаются:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета;
- формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
- способы оценки активов и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями;
- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Рабочий план счетов
Для формирования рабочего плана счетов нужно проанализировать, какие счета и субсчета необходимы для отражения расчетов с работниками организации по различным операциям, а также с физическими лицами, не состоящими в штате.
Кроме того, в учетную политику целесообразно включить пояснения о том, какие операции отражаются по тем или иным счетам (субсчетам) по расчетам с работниками организации.
Для отражения расчетов с персоналом и внештатными работниками используются счета 70, 71, 73 и 76.
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
На счете 70 отражаются (Инструкция по применению Плана счетов, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, далее — Инструкция):
- заработная плата;
- надбавки и доплаты, компенсации за условия труда (районный коэффициент, процентная надбавка);
- премии и другие стимулирующие выплаты;
- отпускные и компенсация за неиспользованный отпуск;
- оплата дней междувахтового отдыха, дней в пути, надбавка за вахтовый метод работы;
- средний заработок, сохраняемый за работником;
- выходное пособие при увольнении и др.
Социальные пособия. Согласно Инструкции суммы пособий отражаются по кредиту счета 70.
Дивиденды. Если организация распределяет чистую прибыль и выплачивает дивиденды, то задолженность перед акционерами и участниками отражается по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». Если же акционером является работник организации, то сумму начисленных дивидендов необходимо отразить по кредиту счета 70. Аналогичная запись делается при выплате промежуточных дивидендов (письмо Минфина России от 27.01.2012 № 07-02-18/01).
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
На этом счете отражаются:
- выданные подотчетные суммы;
- суточные за время командировки или служебной поездки;
- компенсация расходов на проезд и проживание;
- расходы на приобретение товаров, оплату услуг в интересах работодателя.
Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Счет 73 применяется для отражения взаиморасчетов работника и работодателя по операциям, не связанным с выплатой заработной платы.
Операции, не связанные с начислением зарплаты. Перечислим некоторые случаи, когда возникает задолженность, не связанная с выплатой заработной платы:
- начисление среднего заработка за время призыва на военные сборы;
- компенсации стоимости молока (на работах с вредными условиями труда);
- износ имущества, которое работник использует в служебных целях и др. компенсации за задержку выплаты заработной платы и прочие выплаты;
- проценты за задержку возврата НДФЛ;
- материальная помощь, премии социального характера и другие разовые выплаты;
- подарки для работника и его детей;
- дивиденды по акциям, принадлежащим работнику;
- возмещение морального вреда по решению суда и др.;
- выдача займов работникам;
- продажа работнику товаров или акций организации;
- перечисления по заявлению работника;
- возмещение сотруднику понесенных им расходов на обязательный медицинский осмотр, который работник прошел самостоятельно;
- приобретение путевки в санаторно-курортное учреждение или в оздоровительный лагерь для ребенка, которую оплатил работник;
- оплата стоимости лечения;
- уплата процентов по жилищным кредитам и др.
Субсчета. Планом счетов бухгалтерского учета к счету 73 предусмотрены только два субсчета:
73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;
73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Он применяется в случае обнаружения недостачи при инвентаризации, повреждения или уничтожения имущества работодателя, брака, допущенного работником.
Открываем новые субсчета. В целях управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности, организация может вводить дополнительные субсчета, исключать и объединять субсчета (письмо Минфина России от 18.01.2006 № 07-05-06/07), например такие, как:
73-3 «Расчеты с работниками за проданные товары, работы, услуги»;
73-4 «Расчеты с работниками по оплаченным за него товарам, работам, услугам»;
73-5 «Расчеты с работниками по прочим долгам». Применяется для учета сумм задолженности работников по невозвращенным подотчетным суммам;
73-6 «Расчеты с работниками по выплатам, которые не относятся к системе отплаты труда»;
73-7 «Расчеты с работниками по возмещению работникам понесенных расходов».
Счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» для учета расчетов с физическими лицами
Гражданско-правовые договоры. Помимо трудовых договоров, организация может заключать с физическими лицами различные договоры гражданско-правового характера, в ходе исполнения которых может возникнуть как кредиторская, так и дебиторская задолженность.
Расчеты по гражданско-правовому договору с работником организации должны отражать по счету 73, например, на субсчете 73-8 «Расчеты с работниками по гражданско-правовым договорам»
Учет расчетов по таким договорам целесообразно вести на дополнительном субсчете 76-5 «Расчеты с физическими лицами по гражданско-правовым договорам». Выбранный порядок отражения операций по таким договорам организация должна закрепить в рабочем плане счетов.
Учет депонированных сумм. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок из-за неявки получателей суммы отражаются по дебету счета 70 кредиту счета 76 субсчета 4 «Расчеты по депонированным суммам».
На этом субсчете учитываются также расчеты с работниками по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей).
Формы первичных учетных документов
Руководитель организации должен утвердить формы первичных учетных документов, которые будут составляться для отражения фактов хозяйственной жизни (сделок, событий, операций).
Разрабатывает такие формы должностное лицо, на которое возложено ведение бухучета, — главный бухгалтер, руководитель департамента бухгалтерского учета или иной работник организации (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ«О бухгалтерском учете», далее — Закон № 402-ФЗ). Если ведение бухучета поручено сторонней организации, то обязанность по разработке лежит на ней (п. 3 ст. 7 Закона № 402-ФЗ).
Согласно Закону № 402-ФЗ организации не обязаны применять формы первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм, утвержденных Госкомстатом. При этом закон не лишает организации права на использование тех унифицированных форм, которые стали уже привычными. Поэтому организация может утвердить в качестве применяемых форм первичных учетных документов:
- унифицированные формы;
- формы первичных учетных документов, разработанные самостоятельно.
Унифицированные формы первичных документов
Работодатель вправе вводить дополнительные реквизиты в унифицированные формы (Порядок, утвержденный постановлением Госкомстата России от 24.03.99 № 20). Также он может изменять размеры граф и строк (письмо Минфина России от 08.07.2011 № 03-03-6/1/414), но не вправе удалять поля, ячейки, строки, столбцы
Унифицированные формы первичных учетных документов по учету кадров, рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1. Вы можете утвердить в качестве приложения к учетной политике любые из них. Кроме того, в этот перечень можно включить унифицированную форму авансового отчета (форма № АО-1), которая утверждена постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55.
Формы первичных документов организация разрабатывает самостоятельно
Каждый первичный документ должен содержать обязательные реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ:
- наименование и дату составления документа;
- наименование организации;
- содержание факта хозяйственной жизни;
- величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
- должность совершившего сделку, операцию и ответственного за правильность ее оформления либо наименование должности лица, ответственного за правильность оформления свершившегося события;
- личные подписи перечисленных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Все разработанные организацией первичные учетные документы нужно утвердить в качестве приложения к учетной политике.
Разрабатываем формы учетных документов
Какие же формы документов придется разработать организации в обязательном порядке? Мы расскажем о некоторых из них.
Наряд на сдельную работу
Унифицированные формы документов для расчета сдельной оплаты труда Госкомстатом России не утверждены.
При сдельной оплате труда зарплата рассчитывается исходя из количества выполненной работы и сдельной расценки. Сдельная расценка — размер вознаграждения работнику за изготовление единицы продукции (выполнение определенной операции). Она определяется делением часовой (дневной) тарифной ставки, которая соответствует разряду выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки. Норма выработки — количество продукции, которую работник данной квалификации должен произвести в единицу времени.
Первичные документы для сдельщиков. Для учета выработки продукции, объема выполненных работ и начисления зарплаты применяют различные формы первичных документов:
- наряды на сдельную работу;
- табели-расчеты;
- ведомости учета выполненных работ;
- маршрутные карты;
- наряды-книжки;
- акты о приемке выполненных работ;
- нормированные задания повременщиков и др.
Формы этих документов организация должна разработать и утвердить самостоятельно. Например, для разработки форм нарядов на сдельные работы в качестве образцов можно использовать старые формы нарядов, которые приведены:
- в письме Минфина России от 17.10.96 № 16-00-16-151;
- приказе Минсельхоза России от 16.05.2003 № 750 (для строительных, промышленных, вспомогательных и прочих производств).
Ведомость выдачи натуральной оплаты труда
Как правило, заработная плата выплачивается в денежной форме (в рублях). Но коллективным или трудовым договором может быть предусмотрено, что оплата труда производится в натуральной форме (ст. 131 ТК РФ).
Расчет заработной платы как в рублях, так и в натуре осуществляется в расчетной ведомости (унифицированная форма № Т-51), а выдача продукции производится на основании ведомости выдачи заработной платы в натуральной форме. Организация может разработать форму такой ведомости самостоятельно на основе формы № 415-АПК, утвержденной приказом Минсельхоза России от 16.05.2003 № 750.
Расчетный листок
При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника (ст. 136 ТК РФ):
- о составных частях заработной платы за соответствующий период;
- размерах и основаниях произведенных удержаний;
- об общей денежной сумме, подлежащей выплате;
- сумме денежной компенсации за нарушение срока выплаты зарплаты, отпускных, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику;
Унифицированной формы расчетного листка нет, поэтому ее должен утвердить работодатель с учетом мнения представительного органа работников (ч. 2 ст. 136 ТК РФ) (образец ниже).
Образец расчетного листка
Реестр депонированных сумм
Зарплату нужно выдать из кассы в течение пяти рабочих дней, включая день получения ее в банке (п. 4.6 Положения, утвержденного Банком России от 12.10.2011 № 373-П).
В последний день выдачи зарплаты и других выплат в расчетно-платежной ведомости кассир делает надпись «Депонировано» напротив фамилий работников, которые не получили зарплату. Затем сумму, подлежащую депонированию и сдаче в банк, вносят в реестр депонированных сумм.
Унифицированная форма реестра не утверждена, поэтому придется разработать ее самостоятельно. Она должна содержать обязательные реквизиты, которые приведены в пункте 4.6 указанного Положения. Помимо обязательных, реестр может содержать и дополнительные реквизиты. В качестве образца можно использовать форму реестра (форма по ОКУД 0504047), утвержденную приказом Минфина России от 15.12.2010 № 173н.
Журнал учета и регистрации исполнительных документов
Нелишним будет разработать и журнал регистрации исполнительных листов. Он потребуется, если в организации работают сотрудники, уплачивающие алименты. Образец журнала приведен на с. 88.
Ведомость выдачи подарков
При выдаче подарков работникам оформляют приказ (распоряжение) о поощрении работника (работников) по форме № Т-11 (Т-11а) и ведомость на выдачу подарков работникам. Унифицированной формы такой ведомости нет. Вы можете разработать ее самостоятельно или воспользоваться приведенной ниже.
Образец ведомости выдачи подарков работникам
Если подарки предназначаются для детей сотрудников (например, к Новому году), ведомость можно составить по приведенному ниже образцу.
Образец выдачи подарков детям работников
Расчет оценочных обязательств
В бухгалтерском учете каждая организация, за исключением субъектов малого предпринимательства, должна формировать оценочное обязательство в отношении сумм отпускных , которые причитаются работникам. Это предусмотрено пунктом 3 ПБУ 8/2010.
Учет оценочных обязательств ведется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». За счет сформированного оценочного обязательства организации могут списывать не только отпускные, начисленные работникам, но и компенсацию за неиспользованный отпуск, а также суммы страховых взносов, начисленных на отпускные и компенсацию.
В учетной политике для целей бухучета необходимо установить порядок формирования и корректировки оценочных обязательств. А так как все операции в бухучете отражаются на основании первичных учетных документов, необходимо разработать форму расчета оценочного обязательства. В ней будет предс-тавлен расчет суммы оценочного обязательства за месяц, которую следует отразить по кредиту счета 96.
Источник: "Главбух"
