В конце весенней сессии
депутаты с подачи правительства,
и весьма неожиданно для
большинства налогоплательщиков,
приняли серьезные поправки в
главу 21 Налогового кодекса. Не
все из них улучшают положение
компаний и предпринимателей.
Принятый закон существенно
меняет порядок уплаты НДС.
Вступает документ в силу 1
января 2006 года. Исключение
составляют некоторые нормы,
которые начнут действовать
только в 2007 году. Закон был
принят в пожарном порядке:
правительственные предложения не
проходили первое чтение, а были
внесены в виде поправок ко
второму чтению, что вряд ли
оправданно, когда речь идет о
столь принципиальных изменениях.
Единый метод – «по отгрузке»
Сегодня налогоплательщики могут
выбирать момент определения
налоговой базы для уплаты НДС:
«по отгрузке» или «по оплате». С
2006 года они утрачивают данное
право. Моментом определения
налоговой базы будет считаться
наиболее ранняя из следующих дат
(п. 1 ст. 167 НК РФ):
-
день отгрузки (передачи)
товаров (работ, услуг,
имущественных прав);
-
день оплаты или частичной
оплаты в счет предстоящих
поставок товаров (выполнения
работ, оказания услуг,
передачи имущественных
прав).
Одновременно из абзаца 1 пункта
2 статьи 171 Налогового кодекса
исключили слова «и уплаченные
им». Это означает, что принять к
вычету НДС компания сможет
независимо от того, уплатила она
налог поставщику или нет.
Введение такого порядка вычета
НДС («зеркального» начислению)
позволит установить определенное
равновесие между суммой
начисленного налога и суммой
вычетов. В целом же бюджет от
данного нововведения выиграет:
по подсчетам специалистов,
переход на метод начисления
принесет государству
дополнительно 57 миллиардов
рублей.
Также в законе прописаны
переходные положения. Они
устанавливают, что
налогоплательщики, работающие в
2005 году «по оплате», по
товарам, отгруженным до 1 января
2006 года, должны будут
начислять НДС по мере оплаты
этих товаров. Если же к 1 января
2008 года дебиторская
задолженность за отгруженные до
1 января 2006 года товары не
будет погашена, то ее надо будет
включить в налоговую базу и
заплатить НДС в первом налоговом
периоде 2008 года (в январе или
первом квартале соответственно).
Переходные положения
предусмотрены и в отношении
вычетов. Так, если товары были
приобретены до 1 января 2006
года, но будут оплачены после
этой даты, то принять к вычету
НДС компания сможет только после
уплаты налога поставщику. Если
же к 1 января 2008 года налог
поставщику фактически перечислен
не будет, то принять к вычету
НДС можно будет только в первом
налоговом периоде 2008 года.
НДС с авансов будут платить
не все
Упоминание в законе об оплате в
счет предстоящих поставок
означает, что полученные авансы
по-прежнему будут облагаться
налогом.
Исключение сделано в отношении
экспортных авансов. Как сказано
в законе, в налоговую базу не
включаются суммы оплаты,
полученные в счет предстоящих
поставок товаров, облагаемых по
ставке 0 процентов (п. 1 ст. 164
НК РФ). Однако механизм
использования данного исключения
(как определить, что авансы
экспортные?) не установлен. Это
может осложнить его применение
на практике.
Также в документе предусмотрено,
что могут не платить НДС с
авансов предприятия с длительным
циклом производства (более шести
месяцев).
НДС при капитальных вложениях
Законодатели уточнили, когда
нужно платить НДС при выполнении
строительно-монтажных работ (СМР)
для собственного потребления.
Начислять налог надо в последний
день месяца каждого налогового
периода. Напомним, что сегодня
налог начисляют после того, как
строительство закончено и
построенное здание принято на
учет.
Также изменились и правила
вычета НДС, предъявленного
подрядными организациями по
товарам (работам, услугам),
приобретенным для выполнения СМР.
Указанные суммы можно будет
принимать к вычету не по мере
постановки на учет готовых
объектов, а в общем порядке.
Прочие изменения
Начиная с 2006 года, чтобы
получить освобождение от уплаты
НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ), сумма
выручки на последние три
календарных месяца не должна
будет превышать 2 миллионов
рублей. Напомним, что сегодня
этот показатель равен 1 миллиону
рублей. Аналогичный размер (2
млн руб.) установлен и в
качестве условия для исчисления
и уплаты налога не ежемесячно, а
ежеквартально.
Также дополнен перечень товаров
(работ, услуг), реализация
которых освобождена от НДС (ст.
149 НК РФ). Компании и
предприниматели, которые
проводят рекламные акции, не
должны будут платить НДС с
расходов на покупку (создание)
единицы товара в пределах 100
рублей. Речь идет о товарах,
распространяемых во время
рекламных акций.
Расширяется перечень лиц,
признаваемых налоговыми
агентами: при реализации на
территории России товаров
иностранных лиц налоговыми
агентами признаются организации
и предприниматели,
осуществляющие деятельность на
основе посреднических договоров
– поручения, комиссии или
агентских. Добавим, что ранее по
этому вопросу в законе
существовал пробел.
Кроме того, в Налоговом кодексе
появилась еще одна статья –
174.1. Она будет регулировать
порядок исчисления и уплаты в
бюджет НДС при совместной
деятельности и доверительном
управлении.
Что изменится в 2007 году
Начиная с 2007 года все операции
будут отражаться в одной
декларации по НДС, то есть
специальную декларацию по
операциям, облагаемым по нулевой
ставке, отменят.
И еще одно нововведение. При
неденежных расчетах покупатель
должен будет перечислять на
банковский счет поставщика сумму
НДС. При расчетах при помощи
векселей и других ценных бумаг
покупатель также должен будет
перечислять НДС поставщику на
основании платежного поручения
на перечисление денежных
средств. Как следует из
пояснительной записки к
законопроекту, данное требование
вводится для того, чтобы создать
информационную систему контроля
за движением НДС-потоков.
Вводимое правило не только
значительно снижает
привлекательность неденежных
форм расчетов, но и вызывает
определенные сомнения с
конституционно-правовой точки
зрения. Ведь это принуждает
предпринимателей выбирать ту
форму расчетов, которая выгодна
государству, что означает
вторжение в самостоятельную
хозяйственную деятельность.
Вадим Зарипов, руководитель
аналитической службы юридической
компании «Пепеляев, Гольцблат и
партнеры» |