03.09.08 Среднесписочная численность в налогообложении

Показатель «среднесписочная численность работников» оказывает весьма существенное влияние на права и обязанности налогоплательщиков. Между тем, далеко не все хозяйствующие субъекты до конца понимают его значение в налогообложении.

«Почетная» обязанность

Как известно, декларация (расчет) сдается в «родную» инспекцию по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде (п. 3 ст. 80 НК). Также данным пунктом налагается ограничение на налогоплательщиков и на вновь созданные (в том числе при реорганизации) фирмы, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек. Такие субъекты предпринимательской деятельности представляют декларации в налоговый орган только в электронном виде. Соответственно, иные компании могут отчитываться на бумажных носителях. При этом налоговики не вправе отказать в принятии декларации, представленной по действующей форме (п. 4 ст. 80 НК). На этом акцентируют внимание представители Минфина в письме от 13 февраля 2008 года № 03-02-08/5.

Кроме того, пункт 3 статьи 80 Налогового кодекса обязывает организации и индивидуальных предпринимателей сдавать в налоговый орган не позднее 20 января текущего года сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год. В случае создания (реорганизации) юрлица это придется делать не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло данное событие. Указанные сведения представляются по утвержденной приказом ФНС от 29 марта 2007 года № ММ-3-25/174 форме в инспекцию по месту нахождения фирмы (по месту жительства ПБОЮЛ). Об этом напомнил Минфин в письме от 25 июля 2008 года № 07-05-10/52.

Но как же быть, если фирма не имеет наемных работников? Увы и ах! Налоговым законодательством не предусмотрено освобождение работодателей от представления в ИФНС сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год. Именно такой неутешительный вывод содержится в письме Минфина от 15 июля 2008 года № 03-02-07/1-285.

Но не будем о грустном. Ведь при достижении пороговых значений данного показателя возможно уменьшение налогового бремени. В частности, на льготы смогут рассчитывать фирмы, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет минимум 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 процентов. Таким предприятиям не нужно платить НДС (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК), ЕСН (подп 2 п. 1 ст. 239 НК), налог на имущество (п. 3 ст. 381 НК) и земельный налог (п. 5 ст. 395 НК).

Также компаниям, осуществляющим деятельность в области информационных технологий, разрешено снизить отчисления «соцналога» (п. 8 ст. 241 НК). Это возможно, только если среднесписочная численность работников за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату налога по пониженным ставкам, составляет не менее 50 человек.

Кроме того, данный показатель играет важную роль при определении доли прибыли организациями, имеющими обособленные подразделения (п. 2 ст. 288 НК).

Как считать

Как видим, необходимость расчета среднесписочной численности неразрывно связана с налоговыми правоотношениями. Что же касается самой методики определения данной величины, то ей посвящено постановление Росстата от 20 ноября 2006 года № 69 (далее — постановление № 69, Постановление).

Среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем суммирования списочной численности работников за все без исключения дни месяца и деления полученной суммы на число календарных дней месяца. Об этом говорится в пункте 87 постановления № 69.

Численность работников списочного состава за выходной или праздничный (нерабочий) день равна списочной численности за предшествующий рабочий день. При наличии двух или более нерабочих дней подряд численность работников списочного состава за каждый из этих дней принимается равной численности работников списочного состава за рабочий день, предшествовавший им.

Отметим, что указанные показатели рассчитываются на основании данных унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты. К ним относятся: приказы о приеме работника на работу, предоставлении отпуска, прекращении трудового договора; табель учета рабочего времени и другие документы. Все они утверждены постановлением Госкомстата от 5 января 2004 года № 1.

Как правило, списочная численность приводится на определенную дату, например на последнее число отчетного периода. В нее включаются наемные работники, работавшие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более, а также работавшие собственники организаций, получавшие заработную плату в данной организации.

В списочной численности работников за каждый календарный день учитываются как фактически работающие, так и отсутствующие на работе по каким-либо причинам. Полный перечень работников, включаемых, а также не включаемых в списочную численность целыми единицами, приведен в пункте 88 и 89 постановления № 69 соответственно.

В пункте 90.1 постановления № 69 акцентируется внимание на том, что при расчете среднесписочной численности не учитываются некоторые категории работников, включенные в списочную. Проще говоря, «минусуются»: женщины, находившиеся в отпусках по беременности и родам, лица, находившиеся в отпусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома, а также в дополнительном отпуске по уходу за ребенком; работники, обучающиеся в образовательных учреждениях и находившиеся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы, а также поступающие в образовательные учреждения, находившиеся в отпуске без сохранения заработной платы для сдачи вступительных экзаменов.

Лица, работавшие на «полставки» (неполное рабочее время), при определении среднесписочной численности учитываются пропорционально отработанному времени. Расчет средней численности этой категории работников производится в следующем порядке: а) исчисляется общее количество человеко-дней, отработанных этими работниками, путем деления общего числа отработанных человеко-часов в отчетном месяце на продолжительность рабочего дня, исходя из продолжительности рабочей недели; б) затем определяется средняя численность не полностью занятых работников за отчетный месяц в пересчете на полную занятость путем деления отработанных человеко-дней на число рабочих дней по календарю в отчетном месяце. При этом за дни болезни, отпуска, неявок (приходящиеся на рабочие дни по календарю) в число отработанных человеко-часов условно включаются часы по предыдущему рабочему дню.

Пример 1

В организации четыре работника заняты на работе неполное рабочее время, по 5 часов в день. Эти работники учитываются за каждый рабочий день как 0,625 человека (5 часов : 8 часов). В июле 2008 года Иванов отработал 20 рабочих дней, Петров — 15, Сидоров — 8. Средняя численность не полностью занятых работников составила 1,17 человека (0,625 × 20 + 0,625 × 15 + 0,625 × 8) : 23 рабочих дня). Эта численность учитывается при определении среднесписочной численности работников.

В соответствии с пунктом 90.3 постановления № 69 лица, переведенные на неполное рабочее время по инициативе администрации (без письменного согласия работника), учитываются в среднесписочной численности как целые единицы.

Пример 2

За июль 2008 года расчет среднесписочной численности работников за месяц организации, работающей по графику пятидневной рабочей недели, будет выглядеть следующим образом:

Сумма численности работников списочного состава за все дни месяца, подлежащих включению в среднесписочную численность, составляет 9845, календарное число дней в месяце — 31. Следовательно, среднесписочная численность работников за месяц составила 318 человек (9845 : 31).Численность показывается в целых единицах.

Среднесписочная численность работников за квартал определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы работы организации в квартале и деления полученной суммы на три (п. 90.5 постановления № 69).

В примере к пункту 90.6 Постановления рассматривается случай, когда фирма приступила к активной деятельности не с начала календарного года. Ей придется рассчитывать среднесписочную численность путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы, истекшие за период с начала года по отчетный месяц включительно, и деления полученной суммы на число месяцев за период с начала года.

Пример 3

Фирма начала работать в апреле 2008 года. Среднесписочная численность составила в апреле 480 человек, в мае — 510, в июне — 530 человек. Соответственно, среднесписочная численность за период с начала года (за 6 месяцев) составила 253 человека ((480 + 510 + 530) : 6).

Как нетрудно догадаться, отчетная величина за год определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы календарного года и деления полученной суммы на 12. Данное правило содержится в пункте 90.7 Постановления. В свою очередь, среднесписочная численность работников в организациях, работавших неполный месяц, определяется путем деления суммы численности работников списочного состава за все дни работы организации в отчетном месяце, включая выходные и праздничные (нерабочие) дни за период работы, на общее число календарных дней в отчетном месяце.

Пример 4

Вновь созданная организация начала работать 23 июня 2008 года. Численность работников списочного состава была следующей:

Сумма численности работников списочного состава за июнь, подлежащих включению в среднесписочную численность, составила 3493 человека, календарное число дней в июне — 30. Среднесписочная численность в июне составила 116 человек (3493 : 30).

Отметим, что к вновь созданным организациям не относятся фирмы, созданные на базе ликвидированных (реорганизованных) юрлиц, обособленных или несамостоятельных подразделений. Компании, временно приостановившие работу по причинам производственно-экономического характера, определяют среднесписочную численность работников на общих основаниях (п. 90.8 постановления № 69).

Если организация работала неполный год (сезонный характер работы или создана после января), то расчет среднесписочной численности за год определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы работы организации и деления полученной суммы на 12 (п. 90.10 Постановления). При ликвидации организации сведения представляются в течение всего срока проведения ликвидации (п. 90.11 постановления № 69).

п. Гнуситчук, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»