03.07.2013 Замена старого монитора на новый. Отражение в бухгалтерском учете
Компьютерная техника очень быстро устаревает. Поэтому у компании возникает необходимость ее замены на более современную. Например, старый, но работающий монитор нужно заменить на новый. Можно ли учесть подобные затраты не как модернизацию компьютера, а как его ремонт? По мнению Минфина России, нет. Финансисты считают, что замена отдельных элементов компьютера на новые по причине их морального износа не может рассматриваться как ремонт (*). Подобные затраты являются модернизацией и увеличивают первоначальную стоимость компьютера. Эти расходы могут рассматриваться в качестве ремонтных только в одной ситуации - если старый монитор сломался (**). При этом данный факт должен подтверждаться соответствующими документами (например актом о поломке и актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств).
(*) письмо Минфина России от 30.03.2005 N 03-03-01-04/1/140.
При этом данные положения применимы в отношении и других частей ОС, стоимость которых включена в его первоначальную стоимость (например принтеров, сканеров, МФУ).
Отражая такую операцию в учете, компания вправе провести частичную ликвидацию компьютера. То есть уменьшить его первоначальную стоимость на стоимость старого монитора с его последующим оприходованием и отражением в составе материалов (как части основного средства).
В дополнение отметим, что если сроки полезного использования самого компьютера будут существенно отличаться от "полезного" срока нового монитора, то компания вправе учесть последний как отдельный инвентарный объект. В такой ситуации стоимость монитора может быть включена в расходы компании единовременно, если она не превышает 40 000 рублей (или другого, меньшего лимита, установленного учетной политикой компании).
Пример
В учете компании числится компьютер первоначальной стоимостью 34 000 руб. В состав этого основного средства включен монитор. Его стоимость - 9000 руб. Рыночная цена старого монитора - 2500 руб. Фирма решила заменить старый монитор на новый. Его стоимость составила 14 160 руб. (в том числе НДС - 2160 руб.). На момент замены монитора по компьютеру начислена амортизация в сумме 17 000 руб.
Операции, связанные с частичной ликвидацией основного средства (уменьшением стоимости компьютера на стоимость старого монитора), отражают в учете записями:
Дебет 02 Кредит 01
- 4500 руб. (17 000 : 34 000 х 9000) - списана амортизация, приходящаяся на монитор;
Дебет 91-2 Кредит 01
- 4500 руб. (9000 - 4500) - списана остаточная стоимость старого монитора;
Дебет 10 Кредит 91-1
- 2500 руб. - рыночная стоимость старого монитора отражена в составе материально-производственных запасов.
В результате этой операции первоначальная стоимость компьютера составит:
34 000 - 9000 = 25 000 руб.
Ситуация 1
Расходы на покупку нового монитора учитываются как затраты на модернизацию. Эту операцию бухгалтер отразит записями:
Дебет 19 Кредит 60
- 2160 руб. - учтен НДС по монитору;
Дебет 10 Кредит 60
- 12 000 руб. (14 160 - 2160) - оприходован новый монитор;
Дебет 68 Кредит 19
- 2160 руб. - НДС по монитору принят к вычету;
Дебет 08-4 Кредит 10
- 12 000 руб. - отражены затраты на модернизацию ОС;
Дебет 01 Кредит 08-4
- 12 000 руб. - увеличена первоначальная стоимость модернизированного ОС.
В данной ситуации новая первоначальная стоимость компьютера после его модернизации составит:
25 000 + 12 000 = 37 000 руб.
Новый монитор учитывается как отдельный объект основных средств. При этом согласно учетной политике компании ОС стоимостью до 10 000 руб. учитывают в составе материально-производственных запасов. Эти операции бухгалтер отразит записями:
Дебет 19 Кредит 60
- 2160 руб. - учтен НДС по монитору;
Дебет 08-4 Кредит 60
- 12 000 руб. (14 160 - 2160) - отражены затраты на покупку нового монитора;
Дебет 68 Кредит 19
- 2160 руб. - НДС по монитору принят к вычету;
Дебет 01 Кредит 08-4
- 12 000 руб. - монитор отражен в составе ОС в качестве отдельного инвентарного объекта.
В данной ситуации первоначальная стоимость самого компьютера останется неизменной и составит 25 000 руб.
Ситуация 3
Новый монитор учитывается как отдельный объект основных средств. При этом согласно учетной политике компании ОС стоимостью до 40 000 руб. учитывают в составе материально-производственных запасов. Эти операции бухгалтер отразил проводками:
Дебет 19 Кредит 60
- 2160 руб. - учтен НДС по монитору;
Дебет 10 кредит 60
- 12 000 руб. (14 160 - 2160) - оприходован новый монитор;
Дебет 68 кредит 19
- 2160 руб. - НДС по монитору принят к вычету;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 10
- 12 000 руб. - списаны затраты на покупку нового монитора при его передаче в эксплуатацию.
В этом случае, как и в ситуации 2, новая первоначальная стоимость компьютера останется прежней и составит 25 000 руб.
Источник: По материалам книги-справочника "Годовой отчет" под общ. редакцией В.Верещаки
