По основным средствам, купленным в
рассрочку, налоговики не дают зачесть
НДС до полной оплаты имущества. Однако в
начале этого года Минфин России
официально высказал мнение, что даже при
частичной оплате входной НДС все-таки
можно возместить. Правда, только в
отношении основного средства, купленного
исключительно для сдачи в лизинг. А на
днях специалисты Минфина России в беседе
с корреспондентом "УНП" сообщили, что
это правило должно работать для всех
основных средств.
Сложности с получением вычета НДС по
основным средствам, приобретенным с
рассрочкой платежа, возникли в прошлом
году. Причиной стало постановление
Правительства РФ от 16.02.04 N84. Этот
документ внес изменения в пункт 9 Правил
ведения журналов учета счетов-фактур,
книг покупок и продаж. В него добавили
следующий абзац.
Цитируем документ
"При приобретении основных средств и
(или) нематериальных активов регистрация
счета-фактуры в книге покупок
производится в полном объеме после
принятия на учет основных средств и
(или) нематериальных активов". Пункт 9
Правил ведения журналов учета полученных
и выставленных счетов-фактур, книг
покупок и книг продаж при расчетах по
налогу на добавленную стоимость,
утвержденных постановлением
Правительства РФ от 02.12.2000 N914
На его основании налоговые органы стали
запрещать частичный зачет НДС по
основным средствам*.
Полная оплата, и ни шагу назад
После таких правок налоговики,
аргументируя запрет вычета НДС при
частичной оплате основного средства,
стали делать акцент на словосочетании "в
полном объеме". И применять его к оплате
основного средства.
Следуя их логике, счет-фактура может
быть зарегистрирован в книге покупок
только после полной оплаты основного
средства. Поэтому и к вычету можно
принять весь налог, указанный в
счете-фактуре, только после
окончательной оплаты, а не по частям.
Ведь декларация по НДС составляется на
основании данных книги продаж и покупок
(п. 6 Порядка заполнения декларации,
утвержденного приказом Минфина России от
03.03.05 N 31н).
Получается, что, если организация не
зарегистрирует счет-фактуру после
частичной оплаты в книге покупок, в
декларацию этот НДС не попадет.
Следовательно, фактически частичный
вычет применить невозможно. Несмотря на
то что все условия для зачета налога по
статьям 171 и 172 НК РФ выполняются:
имущество оприходовано и используется в
облагаемой НДС деятельности,
счет-фактура есть, оплата (хоть и
частичная) тоже присутствует.
В споре рождается истина
В данной ситуации налицо противоречие в
нормативных актах. Как же быть в этом
случае налогоплательщику?
Сразу скажем, что с доводами чиновников
можно поспорить. Постановление
Правительства РФ N 914 устанавливает
только порядок заполнения счетов-фактур,
книг покупок и продаж. Для вычета же НДС
достаточно выполнить условия,
установленные Налоговым кодексом. А в
статьях 171 и 172 НК РФ нет ни слова о
том, что вычет возможен только после
полной оплаты покупки. В отношении
зачета НДС по основным средствам есть
только один нюанс. Они должны быть
приняты к бухгалтерскому учету (п. 1 ст.
172 НК РФ).
В бухучете актив признается основным
средством при выполнении определенных
условий. Во-первых, объекты должны
использоваться в деятельности
организации и приносить доход.
Во-вторых, они должны быть куплены не
для перепродажи. В-третьих, срок их
полезного использования больше 12
месяцев (п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных
средств"). Заметьте, и здесь нет условия
о полной или частичной оплате основного
средства.
Свет в окошке от Минфина
До недавнего времени вопрос вычета НДС
при оплате основного средства в
рассрочку "висел в воздухе". Но вот
Минфин России выпустил документ, в
котором сделал вывод о возможности
принятия входного налога к вычету при
частичной оплате (письмо от 08.02.05
N03-04-11/27). Но не по всем основным
средствам, а только по тем, которые
организация сдает по договору лизинга.
Итог такой. Если организация приобрела
основное средство для получения
лизингового дохода и оплачивает его по
частям, вычет НДС идет по мере оплаты.
Естественно, при соблюдении условий для
возмещения налога.
По нашему мнению, позицию Минфина России
можно применить не только к лизинговому
имуществу, но и распространить на все
основные средства. Для этого есть веская
причина. Ведь имущество, переданное в
лизинг, также относится к основным
средствам, только учитывается
обособленно, на отдельном счете. Но это
не означает, что к нему не применяются
правила учета основных средств.
Чтобы прояснить ситуацию, мы обратились
в отдел косвенных налогов департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики
Минфина России. И там подтвердили наши
рассуждения. Вот что нам ответили. Если
организация купила имущество с
рассрочкой платежа и принимает его к
учету на счет 01, к вычету входной налог
она предъявляет по мере его оплаты
поставщику. |