03.03.10 Вопросы про страховые взносы не должны оставаться без ответов

Лектор семинара: М. С. Полякова

С 2010 года ЕСН ушел в небытие. На смену ему пришли страховые взносы. И хотя общий порядок работы со взносами уже достаточно известен, на практике он вызывает немало вопросов у бухгалтеров.

РАСЧЕТ. Отсутствие выплаты в необлагаемом перечне еще не повод начислять страховые взносы на эту выплату.

– Марина Сергеевна, в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ приведен перечень необлагаемых выплат, которые не участвуют в расчете базы для начисления страховых взносов. При расчете за январь и февраль я выработала для себя следующее правило: если та или иная выплата указана в перечне, значит, на нее начислять страховые взносы не нужно. Если же такой выплаты в перечне нет, тогда она облагается страховыми взносами в общем порядке. Правильно ли я поступаю?

– Нет, такой подход нельзя назвать правильным. Для того чтобы не ошибиться с расчетом, недостаточно сверить свою выплату с необлагаемым перечнем. Приведу простой пример. При прежнем порядке, когда еще действовал ЕСН, от налогообложения были освобождены выплаты работникам в связи со смертью близких родственников, а также выплаты членам семьи в связи со смертью самого работника. Согласно новому порядку, от обложения страховыми взносами освобождены лишь выплаты работнику в связи со смертью членов его семьи. Выплаты в пользу родственников в случае смерти работника больше не упоминаются в перечне необлагаемых выплат. Отсюда многие делают вывод: поскольку этих выплат в перечне больше нет, значит, их нужно облагать страховыми взносами. Но на самом деле это не так. В части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ четко определено, что объектом обложения страховыми взносами являются выплаты в пользу физических лиц, начисляемые по трудовым, гражданско-правовым и иным видам договоров. При осуществлении выплаты родственникам работника у организации никакого договора с ними нет. Значит, такая выплата в принципе не является объектом для начисления страховых взносов. Следовательно, включать ее в расчетную базу оснований нет. Таким образом, чтобы правильно определить, начислять страховые взносы на выплату или нет, нужно не только сверить эту выплату с необлагаемым перечнем, но и убедиться, является ли она объектом обложения.

– В части 4 статьи 8 Закона № 212-ФЗ установлен предельный размер базы для начисления страховых взносов – 415 000 руб. за расчетный период. Кроме того, там сказано, что если по конкретному физическому лицу с начала года сумма облагаемых выплат достигнет предела, то на дальнейшие выплаты в его пользу начислять страховые взносы уже не придется. В связи с этим у меня вопрос. Сейчас к нам на работу устраивается новый сотрудник. В январе и феврале он работал в другой организации. Придется ли мне для расчета базы по новому работнику учитывать выплаты от его прежнего работодателя?

– Нет, делать это ни в коем случае не надо. Действительно, ограничение по базе действует в отношении каждого физического лица, между тем плательщиком взносов является организация, а не само физическое лицо, как, например, в случае с НДФЛ. Поэтому ограничение в 415 000 руб. установлено для работодателей, а не для физических лиц. Работники эту базу за собой от одного работодателя к другому не переносят. У каждой организации в отношении одного и того же работника возникает своя индивидуальная база, и если она за календарный год превысит установленный лимит, то начислять страховые взносы на последующие выплаты в пользу этого работника компании не придется.

– К нам на работу устраивается иностранец. Его статус – временно пребывающий в России. Между тем у него есть пенсионное свидетельство. Он и раньше приезжал в нашу страну на заработки и одно время даже имел статус временно проживающего, но потом утратил его. Придется ли нам на выплаты в его пользу начислять страховые взносы?

– Нет, не придется. Вопрос с иностранцами с 2010 года решен однозначно. Если ваш иностранный работник имеет статус временно пребывающего, начислять страховые взносы на его выплаты не нужно – подпункт 15 пункта 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ. Наличие или, наоборот, отсутствие пенсионного свидетельства на этот порядок никак не влияет. Если со временем ваш работник приобретет новый статус – временно или постоянно проживающего, тогда на сумму выплат в его пользу придется начислять страховые взносы в общем порядке. Будьте внимательны и не пропустите момент изменения статуса иностранных работников. Заранее подумайте, как обязать сотрудников своевременно сообщать в бухгалтерию эти сведения. Иначе у организации могут возникнуть неприятные последствия из-за неверного расчета: придется сдавать «уточненки», уплачивать недоимку по страховым взносам, пени, а возможно, и штрафы.

– У нас как раз сложилась подобная ситуация: у иностранного работника изменился статус. С начала года он был временно пребывающим, а 4 марта 2010 года получил разрешение на временное проживание в России. Естественно, за январь и февраль на выплаты в его пользу страховые взносы я не начисляла. А теперь сомневаюсь, как поступить дальше: начать начислять страховые взносы только с марта или сделать пересчет с начала года?

– Никакого пересчета за январь и февраль делать не нужно. Начислять страховые взносы на выплаты в пользу иностранца нужно с того момента, когда возникли обстоятельства, повлекшие изменение его статуса. То есть начиная с марта 2010 года – месяца, в котором он стал временно проживающим в России. Из законодательства четко следует, что, пока иностранец имеет статус временно пребывающего, начислять страховые взносы с его выплат не нужно. Обязанность начислять страховые взносы появляется у организации только тогда, когда иностранец меняет статус и становится постоянно или временно проживающим, – подпункт 15 пункта 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ. Таким образом, на все выплаты в его пользу начиная с марта 2010 года вы обязаны начислять страховые взносы в общем порядке, а на более ранние выплаты начислять страховые взносы оснований нет. Аналогичной позиции придерживаются и чиновники – письма Минфина России от 20 июня 2008 г. № 03-04-06-02/64, УФНС России по г. Москве от 28 февраля 2007 г. № 21-11/019325. Несмотря на то что эти письма касаются порядка исчисления пенсионных взносов при ЕСН, выводы, которые делают чиновники, можно применить и в отношении действующих правил начисления страховых взносов.

– Марина Сергеевна, раньше действовало правило: если выплата не участвует при расчете налога на прибыль, начислять ЕСН на нее не нужно. Применяется ли оно и в отношении страховых взносов?

– Нет, и я советую бухгалтерам забыть про это правило. Порядок расчета страховых взносов с 2010 года никак не связан с порядком учета выплат для налога на прибыль. Возьмем, например, премии к праздничным датам. Учесть их при расчете налога на прибыль не получится – пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Между тем начислить на эти премии страховые взносы придется. Ведь это выплаты в пользу работников, с которыми заключены трудовые договоры. Они подпадают под определение объекта обложения страховыми взносами и в перечне необлагаемых выплат не значатся. Вместе с тем возможна и обратная ситуация, когда выплата не будет учитываться в базе для начисления страховых взносов, зато будет включена в базу по налогу на прибыль. Например, оплата обучения будущим работникам, с которыми у организации заключены не трудовые, а ученические договоры. Такие выплаты участвуют при расчете налоговой базы по налогу на прибыль – пункт 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Но начислять на них страховые взносы оснований нет. В пункте 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ среди объектов обложения упоминаются гражданско-правовые договоры, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг. Ученические договоры являются гражданско-правовыми договорами, но в них не предусматривается ни выполнение работ, ни оказание услуг физическими лицами. Значит, начислять страховые взносы на сумму платы за обучение будущего работника по ученическому договору не нужно. Такая выплата не является объектом начисления страховых взносов.

– Мы выдаем своим работникам форменную одежду и спецодежду. Помогите разобраться: надо ли начислять на стоимость этой одежды страховые взносы?

– Стоимость форменной одежды напрямую поименована в перечне необлагаемых выплат – подпункт 9 пункта 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ. Но здесь речь идет о форменной одежде, выдаваемой работникам в соответствии с законодательством. Если компания выдает работникам форменную одежду по собственной инициативе, тогда на ее стоимость придется начислить страховые взносы. Если форменная одежда переходит в собственность сотрудников, то это не что иное, как выплата в натуральной форме. Такую выплату в общем порядке следует включить в расчетную базу. Иначе обстоит дело со спецодеждой. Она в перечне необлагаемых выплат не указана. Между тем начислять страховые взносы на ее стоимость не придется. Ведь спецодежда в отличие от форменной одежды является собственностью организации, поэтому никакой выплаты в пользу работника, в том числе в натуральном виде, здесь нет. Значит, нет и базы для начисления страховых взносов.

– Нужно ли начислять страховые взносы на выплаты сотрудникам, которые привлечены по договорам о предоставлении персонала – аутсорсингу?

– Нет, не нужно. Снова обращаемся к статье 7 Закона № 212-ФЗ. Страховые взносы нужно начислять на выплаты в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым, лицензионным и иным видам договоров. По договору аутсорсинга одна организация предоставляет в распоряжение другой организации специалистов необходимой квалификации. При этом договоры с этими специалистами – трудовые, гражданско-правовые и т. д. заключает та компания, которая предоставляет персонал в аренду. Значит, именно эта компания и будет начислять страховые взносы на выплаты в пользу своих сотрудников, несмотря на то, что фактически они будут трудиться в вашей организации.

УПЛАТА. Ошибка в КБК, счете казначейства или наименовании банка-получателя может стать причиной недоимки по страховым взносам.

– Марина Сергеевна, у нас есть обособленное подразделение, которое выделено на отдельный баланс и имеет свой расчетный счет. Подскажите, в каком порядке мы должны уплачивать страховые взносы?

– Ваше подразделение должно уплачивать страховые взносы в государственные внебюджетные фонды по месту своего нахождения – часть 11 статьи 15 Закона № 212-ФЗ. А организация по месту своего нахождения перечислит разницу между общей суммой страховых взносов, исчисленной по организации в целом,и суммой взносов, подлежащих уплате по местонахождению обособленного подразделения. Именно такой порядок предусмотрен в частях 12, 13 статьи 15 Закона № 212-ФЗ.

– Какие санкции грозят организации, если она опоздает с уплатой страховых взносов?

– С 2010 года уплата страховых взносов, начисленных за месяц, именуется ежемесячным обязательным платежом, а не авансовым, как это было по ЕСН. Если раньше вопрос о начислении пеней на страховые взносы в случае просрочки платежа был спорным, то нынешняя формулировка никаких сомнений не допускает. За каждый день просрочки с платежом организации будут начислены пени исходя из 1/300 ставки рефинансирования – статья 25 Закона № 212-ФЗ. Напомню, что перечислять страховые взносы нужно ежемесячно не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который они были начислены. Такой срок установлен в части 5 статьи 15 Закона № 212-ФЗ. Обратите внимание, что для уплаты страховых взносов по итогам календарного года отдельного срока не установлено. Значит, страховые взносы за декабрь нужно перечислять в общеустановленном порядке – не позднее 15 января следующего года.

– При перечислении взносов за январь я допустила ошибку в КБК. Обнаружила это только в марте, когда стала платить февральские взносы и решила еще раз сверить коды. Грозит ли нам чем-нибудь такая ошибка?

– Все зависит от того, куда попал платеж с неправильным КБК. Если сумма дошла до нужного фонда, тогда никакие санкции вам не грозят. Если же сумма не была зачислена на счет нужного фонда, это равносильно тому, как если бы вы и вовсе не перечислили страховой взнос. То есть за вашей организацией в фонде может числиться недоимка, за которую вам непременно начислят пени, а возможно, и выставят штраф. Рекомендую вам поскорее прояснить судьбу платежа и погасить недоимку в случае ее наличия. Из закона четко следует, что если плательщик допустил ошибку в платежном поручении, вследствие чего сумма не попала на счет конкретного фонда в Федеральном казначействе, то обязанность по уплате взноса считается невыполненной – пункт 6 статьи 18 Закона № 212-ФЗ. Речь идет об ошибках в КБК, в номере счета Федерального казначейства или в наименовании банка-получателя. Будьте предельно внимательны к этим реквизитам.

– Я тоже ошиблась с КБК и взносы на обязательное социальное страхование уплатила по коду пенсионных страховых взносов. В результате в ФСС у нас недоимка, а в Пенсионном фонде переплата. Подскажите, как мне провести зачет этой суммы?

– Зачесть переплату по одному фонду в счет недоимки по другому фонду невозможно. Более того, даже внутри Пенсионного фонда вы не всегда сможете осуществить такой зачет. Так, например, переплату по взносам на медстрахование зачесть в счет недоимки по пенсионным взносам тоже не получится. Зачет переплаты возможен лишь в отношении страховой и накопительной частей взносов на обязательное пенсионное страхование. Поэтому в вашем случае я бы рекомендовала вам поскорее уплатить взносы в ФСС с указанием правильного КБК, а переплата по пенсионному страхованию пойдет в счет будущих платежей по этому же виду страховых взносов. Обращаю ваше внимание, что имеющуюся переплату по любому из страховых взносов можно не только зачесть, но и вернуть. Решение о возврате или зачете фонд принимает в течение 10 дней со дня получения соответствующего заявления от организации. На фактический перевод средств на счет страхователя фонду отводится еще целый месяц. Обратите внимание, что заявление на зачет или возврат надо оформлять по установленным формам. Они утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 11 декабря 2009 г. № 979н.

– Подскажите, кто и в каком порядке будет взыскивать недоимку по страховым взносам?

– Задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование будет взыскивать Пенсионный фонд. Недоимками по страховым взносам на обязательное социальное страхование ведает ФСС России. При обнаружении недоимки соответствующий фонд выставит компании требование на уплату взносов. Его можно исполнить в добровольном порядке. На это организациям отводится 10 календарных дней. Отсчет ведите с даты получения требования из фонда. Если компания не погасит задолженность добровольно, то фонд будет взыскивать недоимку в принудительном порядке и выставит инкассовое поручение в банк, в котором у организации открыт расчетный счет, – статья 19 Закона № 212-ФЗ. Если денег на счете недостаточно, то недоимку могут взыскать в административном порядке через судебных приставов за счет имущества компании. Об этом говорится в статье 20 Закона № 212-ФЗ.

ОТЧЕТНОСТЬ. 1-е число в сроки для сдачи расчетов не входит.

– Марина Сергеевна, уточните, пожалуйста, сроки сдачи отчетности по страховым взносам.

– По страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование все компании с 2010 года отчитываются в Пенсионный фонд. Они сдают соответствующие расчеты за каждый отчетный период в срок до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за окончанием отчетного периода. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год – статья 10 Закона № 212-ФЗ. Таким образом, отчетность за I квартал 2010 года надо будет сдать до 1 мая, за полугодие – до 1 августа и т. д. Обратите внимание, что 1-е число указанных месяцев в расчет срока не входит. В территориальные органы ФСС России расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование организации сдают в прежнем порядке – не позднее 15-го числа первого месяца, следующего за окончанием отчетного периода, – часть 2 статьи 4.8 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255ФЗ. При этом 15-е число в срок сдачи расчета укладывается.

– Среднесписочная численность работников нашей компании составляет 56 человек. Моя коллега утверждает, что я обязана отчитываться перед Пенсионным фондом в электронном виде. Так ли это?

– В статье 15 Закона № 212-ФЗ действительно предусмотрена сдача расчетов по страховым взносам в электронном виде. Между тем отчитываться в таком порядке за 2010 год обязаны только те компании, в которых среднесписочная численность превышает 100 человек. А вот с 2011 года лимит по численности будет снижен и составит всего 50 человек. Если ваши показатели к следующему году останутся на прежнем уровне, тогда вам действительно придется сдавать отчетность в Пенсионный фонд и ФСС России в электронном виде. В отношении отчетности за 2010 год у вас такой обязанности нет. Кстати, обратите внимание, что предел установлен в отношении среднесписочной численности не только работников организации, а всех физических лиц, в пользу которых компания осуществляет те или иные выплаты.

– Налоговики за несвоевременную сдачу отчетности могут приостановить операции по банковским счетам компании, а фонды таким правом обладают?

– Нет, у фондов нет возможности заблокировать расчетный счет компании. Таким правом обладают только налоговые органы. Непредставление расчета в срок грозит организации штрафом в размере 5 процентов от суммы страховых взносов, подлежащих уплате по данному расчету. При этом сумма штрафа не может превышать 30 процентов от суммы страховых взносов, подлежащих уплате, и не может быть менее 100 руб. – статья 46 Закона № 212-ФЗ. Если же компания опоздает с расчетом на 180 и более дней, то размер штрафа составит уже 30 процентов от суммы взносов, подлежащих уплате по расчету, плюс дополнительные 10 процентов за каждый месяц просрочки свыше 180 дней. Для таких злостных нарушителей максимальный предел штрафа не установлен, а минимум составляет 1000 руб. Кстати, к ответственности за несвоевременную сдачу расчета могут привлечь не только саму компанию, но и ее руководителя. Это следует из части 2 статьи 15.33 КоАП РФ. Размер административного штрафа составляет от 300 до 500руб.

ПРОВЕРКИ. Контролировать страховые взносы, начисленные и уплаченные за период действия ЕСН, фонды не вправе.

– Марина Сергеевна, уже известно, как будут проходить проверки правильности начисления и уплаты страховых взносов?

– Администрирование в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование будет осуществлять Пенсионный фонд, в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование – ФСС России. Эти фонды вправе проводить как выездные, так и камеральные проверки. Камеральная проверка будет проводиться специалистами фондов без какого-либо специального решения в течение трех месяцев со дня представления расчета по страховым взносам. Особенность выездной проверки состоит в том, что специалисты Пенсионного фонда и ФСС России обязаны проводить ее совместно – статья 33 Закона № 212-ФЗ. Имейте в виду, что в рамках выездной проверки Пенсионный фонд проверит не только правильность расчета страховых взносов, но и правильность ведения персонифицированного учета.

– А какой период будут проверять специалисты фондов при выездной проверке?

– Процедура проведения выездной проверки фондами во многом напоминает налоговую выездную проверку. В частности, период проверки также ограничен тремя календарными годами. Единственное отличие, которое я хотела бы отметить, касается периодичности проверок. Так, налоговики по общему правилу могут проводить выездные проверки не чаще двух раз в год. А вот фонды вправе назначать выездной контроль гораздо реже – не чаще чем один раз в три года – часть 10 статьи 35 Закона № 212-ФЗ. Кстати, опасаться выездных проверок со стороны фондов в отношении новых страховых взносов в ближайшее время не стоит. Ведь база для проверки появится у них не раньше чем закончится 2010 год. Проверять правильность начисления и уплаты страховых взносов в рамках ЕСН за предыдущие годы специалисты фондов не вправе, это прерогатива налоговых органов.

РЕГИСТРАЦИЯ. Вновь созданную организацию поставят на учет в фонды в режиме «одного окна» .

– Марина Сергеевна, как введение страховых взносов повлияло на порядок регистрации компаний? Неужели вновь создаваемой организации теперь придется самостоятельно регистрироваться во всех фондах?

– Нет, это совсем не так. Порядок регистрации страхователей в фондах в связи с введением страховых взносов не изменился. Вновь создаваемые компании встают на учет в режиме «одного окна», как и прежде. Налоговые органы, осуществляющие госрегистрацию юридических лиц, будут автоматически передавать сведения о них и в фонды. После проведения внутренних процедур и присвоения регистрационных номеров фонды вышлют новым страхователям соответствующие уведомления.

– Скажите, этот порядок действует и в случае регистрации филиала?

– Нет, не действует. Есть отдельные категории плательщиков, которые обязаны вставать на учет в фонды самостоятельно. В частности, к ним относятся организации, имеющие обособленные подразделения, которые выделены на отдельный баланс, имеют свой расчетный счет и самостоятельно производят выплаты в пользу своих работников. Таким организациям придется самостоятельно встать на учет в фонды по местонахождению обособленных подразделений. Кроме того, самостоятельную регистрацию в фондах проходят индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты, занимающиеся частной практикой, физические лица – работодатели, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, главы и члены крестьянского фермерского хозяйства, а также члены родовых и семейных общин коренных малочисленных народов Севера.