02.12.2013 Насколько безопасно не платить взносы со стоимости аренды жилья сотрудникам

Компенсационные выплаты делятся на две группы. Первая - на возмещение затрат (ст. 164 ТК РФ), но сотрудник не заявлял о расходах на переезд, поэтому такая компенсация неприменима. Вторая - компенсационные выплаты за особые условия работы, а именно работу вне места постоянного жительства. Но эти выплаты включаются в зарплату (ст. 129 ТК РФ), поэтому должны облагаться взносами. Суд обратился к документам организации. В трудовом договоре и Положении об оплате труда не упоминается наем жилья и возмещение коммуналки. Подобные затраты введены коллективным договором. Он регулирует «социально-трудовые отношения» (ст. 40 ТК РФ). Значит, по колдоговору могут проводиться социальные выплаты, которые не связаны с оплатой труда. Они освобождены от взносов, хотя выдаются работникам (постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.13 № 17744/12). Анализируемые платежи, по мнению ФАС, относятся именно к таким выплатам. Их сумма не зависит от результатов труда, стажа работы, иных трудовых факторов. Компенсация назначалась для поддержки иногородних сотрудников, то есть носила социальный характер и с трудовыми отношениями не связана. Значит, взносами она не облагается.

ФАС ссылается на постановление № 17744/12. Только им освобождены от взносов материальная помощь, компенсация стоимости лечения, пособие уходящим на пенсию. Эти выплаты действительно не связаны с трудовыми факторами. Что касается оплаты жилья, то она зачастую зависит от статуса работника. И если в колдоговоре есть формулировки наподобие «сотрудников, занимающих должности не ниже… организация обеспечивает жилплощадью», то доказать социальный характер выплат будет практически невозможно. Так что выводы суда лишь для тех, кто обеспечивает проживание иногородних работников вне зависимости от их должности.

Признавая выплаты не связанными с оплатой труда и освобожденными от взносов, компания не может исключить их из облагаемой прибыли. Если же спорные суммы увеличивают расходы на оплату труда, то придется начислить взносы. Зато расходы можно будет отнести к оплате труда, выдаваемой в натуральной форме. Если такая оплата не превышает 20 процентов от всей начисленной зарплаты сотрудника, то чиновники разрешают вычитать ее из базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 02.05.12 № 03-03-06/1/216).

Пример
На аренду жилья для сотрудников компания ежемесячно списывает 100 000 рублей. Эта же сумма - итоговые расходы организации, если она не платит взносы во внебюджетные фонды и не уменьшает облагаемую прибыль. Есть и другой вариант - оплата жилья признается частью фонда оплаты труда. Тогда все взносы определяются по ставке 34 процента (мы не учитываем незначительные платежи на страхование от несчастных случаев). Они составят 34 000 руб. (100 000 руб. × 34%). Все издержки вычитаются из облагаемой прибыли. Это позволит снизить налог на 26 800 руб. ((100 000 руб. + 34 000 руб.) × 20%). Вычитая сэкономленную сумму из всех затрат, мы получим общую сумму расходов у тех, кто платит взносы, - 107 200 руб. (100 000 + 34 000 - 26 800). Или на 7,2 процента больше по сравнению с отказавшимися платить взносы.

Законность освобождения от взносов, скорее всего, придется доказывать в суде. Споры, связанные с налогом на прибыль, также возможны, но менее вероятны. Полагаем, что большинству компаний, работающих без убытков и начисляющих 20-процентный налог на прибыль, лучше определять взносы. И только если они по какой-то причине не начислены, то стоит ссылаться на арбитражную практику.

Другое дело - убыточные организации, предприниматели-работодатели, упрощенцы и т. п. Для них выгоднее использовать судебные решения.