02.11.09 Пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством в 2010 году

С 01.01.2010 глава 24 НК РФ «Единый социальный налог» утратит силу. Вместо ЕСН вводится уплата страховых взносов в ПФР, ФСС и ФОМС. В связи с этим существенные изменения были внесены в законодательство об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, которые мы и рассмотрим в данной статье.

Расчет пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам.

Основное изменение - это новое ограничение, которое наложено не на максимальный размер пособия, а на максимальную величину среднего заработка, учитываемого для исчисления пособия. Напомним, что до 2010 года в фиксированной сумме был установлен максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (в 2009 г – 18 720 руб.) пособия по беременности и родам ( в 2009 г – 25 390 руб.).

Теперь средний дневной заработок для расчета пособий не должен превышать предельной величины базы для начисления страховых взносов, деленной на 365. Предельная величина базы для начисления страховых взносов составляет в 2010 году 415 000 руб. (п.4 ст.8 Закона 212-ФЗ)

Таким образом, средний дневной заработок для расчета пособий в 2010 году не должен превышать 1 136,99 руб. (415 000 руб. : 365).

Отметим, что предельная величина базы ежегодно индексируется Правительством РФ (п.5 ст.8 Закона 212-ФЗ).

Исходя из анализа обновленной статьи 14 Закона 255-ФЗ, а так же учитывая изменения, внесенные в Постановление N 375, автор предлагает следующий алгоритм расчета пособий :

Шаг 1. Рассчитываем средний дневной заработок заболевшего работника

Средний дневной заработок определяем по формуле (п.15 Постановления N 375):

СДЗ расч = ЗП : Кр , где

ЗП – заработок, начисленный за расчетный период

Кр - число календарных дней в расчетном периоде

Для начала давайте разберемся с понятием расчетного периода, тем более что в порядок его определения внесены принципиальные изменения .

Расчетный период - последние 12 календарных месяцев работы (службы, иной деятельности) у данного страхователя, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам или отпуска по уходу за ребенком, или иные периоды в определенных случаях ( п.6 Постановления N 375). Рассмотрим эти случаи:

1) если застрахованное лицо не имело заработока в течение последних 12 календарных месяцев или этот период состоял из периодов, исключаемых из расчетного периода, то средний заработок определяется исходя из суммы заработка, полученного в месяце наступления страхового случая (п.10 Постановления N 375) .

Пример 1.

Работница принята на работу с 1.01.2008 г. В августе 2008 г. сотрудница ушла в декретный отпуск, а с января 2009 г. – в отпуск по уходу за ребенком. 11 января 2010 года сотрудница вышла на работу. Проработав неделю, она заболела. В этом случае применяем п.10 Постановления N 375 и средний заработок определяем исходя из суммы заработка, полученного в январе 2010 г.

2) если застрахованное лицо не имело периода работы непосредственно перед наступлением страховых случаев, пособия исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы у данного страхователя, предшествующих месяцу наступления предыдущего страхового случая (п.11 Постановления N 375).

Пример 2.

Работница принята на работу с 1.01.2008 г. В августе 2008 г. сотрудница ушла в декретный отпуск, а с января 2009 г. – в отпуск по уходу за ребенком. В январе 2010 года сотрудница предъявляет лист нетрудоспособности по второй беременности. В этом случае применяем п.11 Постановления N 375. Предыдущий страховой случай в рассматриваемой ситуации – отпуск по уходу за ребенком - наступил в январе 2009 г. Следовательно, средний заработок определяем исходя из суммы заработка, полученного в период с 1.01.2008 по 31.12 2008 г. Таким образом, используем средний заработок, который применялся для расчета ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

3) если застрахованное лицо в течение периодов, указанных в пунктах 6, 10 и 11 Положения, не имело заработка, средний заработок определяется исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного содержания (вознаграждения) на день наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам или отпуска по уходу за ребенком. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, исчисленные застрахованному лицу исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада или денежного содержания (вознаграждения), размеры пособий определяются с учетом этих коэффициентов (п.11.1 Постановления N 375).

Пример 3.

Работник заболел в первый день работы, либо во время отпуска по уходу за ребенком сотрудница уволилась и поступила на работу в другую организацию, где продолжился ее отпуск по уходу за ребенком. В этих случаях применяем п.11.1 Постановления N 375 и определяем средний заработок исходя из установленного ему оклада.

Разобравшись с расчетным периодом, рассчитаем средний заработок для наиболее типичной ситуации, когда расчетный период отработан неполностью.

Напомним, что из расчетного периода исключаются следующие периоды, а также начисленные за эти периоды суммы:

а) период сохранения за работником среднего заработка в соответствии с законодательством РФ (за исключением случая, указанного в пункте 13 Положения);

б) период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;

в) период простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

г) период, в течение которого работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

д) дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами;

е) другие периоды, когда работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ;

ж) период, в течение которого работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством РФ.

Пример 4.

Работник с окладом 40 000 руб. болел с 18 по 20 января 2010 года. С 1 по 28 октября 2009 года он находился в очередном оплачиваемом отпуске, остальные дни расчетного периода отработаны полностью. Заработная плата за октябрь 2009 г составила 3636,36 руб. (40 000 руб. : 22 дн. х 2 дн.).

Рассчитаем средний дневной заработок работника. Для этого из количества календарных дней в расчетном периоде исключаем дни отпуска. В заработок не включаем сумму отпускных.

СДЗ расч = ( 40 000 руб. х 11 мес. + 3636,36 руб.) : (365 дн. – 28 дн.) = 1316,43 руб.

Шаг 2. Определяем максимальный размер среднего дневного заработка

Средний дневной заработок определяем по формуле (п.15 Постановления N 375):

СДЗ мах = Б св : 365 , где

Б св - предельная величина базы для начисления страховых взносов ( в 2010 г = 415 т.р.)

Итак, 2010 году СДЗ мах = 1 136,99 руб. (415 000 руб. : 365).

Шаг 3. Сравниваем СДЗрасч и СДЗмах и выбираем наименьший средний дневной заработок (СДЗ).

Таким образом, определяем средний дневной заработок для дальнейшего расчета размера дневного пособия:

СДЗ = СДЗрасч – в случае, если СДЗрасч< СДЗмах,

СДЗ = СДЗмах – в случае, если СДЗрасч> СДЗмах.

Шаг 4. Определяем размер дневного пособия (ДП) исходя из страхового стажа (п.4 ст.14 Закона 255-ФЗ)

ДП = СДЗ х К % , где

К% - размер пособия в процентах в зависимости от страхового стажа работника.

Размер пособия по временной нетрудоспособности в зависимости от страхового стажа работника не изменился ( ст.7 Закона 255-ФЗ):

Размер пособия по беременности и родам, как и прежде, составляет 100 % .

Правила подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам утверждены Приказом Минздравсоцразвития РФ от 06.02.2007 N 91.

Обратите внимание! С 2010 г. в страховой стаж будет засчитываться военная служба, служба в органах внутренних дел и других государственных структурах (п.1.1 ст.16 Закона 255-ФЗ).

Шаг 5. Определяем размер пособия (П) путем умножения Дневного пособия на количество календарных дней (Кп), приходящихся на период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам (п.5 ст.14 Закона 255-ФЗ).

П = ДП х Кп

Пример 5.

Возьмем данные Примера 4 и продолжим расчет пособия, исходя из страхового стажа работника 6 лет.

В рассматриваемом случае СДЗ расч (1316,43 руб.) больше СДЗ мах ( 1 136,99 руб.). Поэтому для определения размера дневного пособия берем СДЗ мах.

ДП = 1 136,99 руб. х 80% = 909, 59 руб.

Сумма Пособия составит:

П = 909, 59 руб. х 3 дня = 2 728, 77 руб.

Таким образом, для работников с высоким заработком (при среднем дневном заработке работника выше 1 136,99 руб.), размер дневного пособия в 2010 году будет составлять:

Расчет ежемесячного пособия по уходу за ребенком

Порядок исчисления ежемесячного пособия по уходу за ребенком установлен пп.5.1, 5.2 статьи 14 Закона 255-ФЗ, а так же п.23, 24 Постановления 375.

Исходя из анализа указанных нормативных документов, автор предлагает следующий алгоритм расчета пособий:

Шаг 1. Рассчитываем средний дневной заработок в общем порядке (см.Шаг 1 раздела1 данной статьи)

Шаг 2. Рассчитываем средний заработок

Средний заработок определяем путем умножения рассчитанного среднего дневного заработка на 30,4:

СЗрасч= СДЗ расч х 30,4

Шаг 3. Определяем максимальный размер среднего заработка

СЗ мах = Бсв : 12, где

Б св - предельная величина базы для начисления страховых взносов ( в 2010 г = 415 т.р.)

Итак, в 2010 году СЗ мах = 34 583,33 руб. (415 000 руб. : 12).

Шаг 4. Сравниваем СЗрасч и СЗмах и выбираем наименьший средний заработок (СЗ).

Таким образом, определяем средний заработок для дальнейшего расчета размера ежемесячного пособия:

СЗ = СЗрасч – в случае, если СЗрасч< СЗмах,

СЗ = СЗмах – в случае, если СЗрасч> СЗмах.

Шаг 5. Определяем размер ежемесячного пособия (Пм) исходя из ограничений ст.11.2 Закона 255-ФЗ:

Пм = СЗ х 40 % ,

Таким образом, максимальный размер ежемесячного пособия в 2010 г. составит 13 833, 33 руб. (34 583,33 руб. x 40%).

Отметим, что минимальный размер пособия остался и составляет с 1 января 2009 года:

- по уходу за первым ребенком – 1 873,1 руб.;

- по уходу за вторым и последующими детьми – 3 746,2 руб.

При уходе за ребенком в течение неполного календарного месяца ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в месяце, приходящихся на период осуществления ухода ( п.5.2 статьи 14 Закона 255-ФЗ)

Пример 6.

Сотрудница организации после декретного отпуска (с 03.09.2009 г по 20.01.2010г.) написала заявление на отпуск по уходу за ребенком до 1,5 лет с 21 января 2010 года. Оклад сотрудницы составляет с января 2009 года 40 000 руб., в сентябре ее зарплата составила 3636,36 руб. (40 000 руб. : 22дн. х 2дн.).

В рассматриваемом случае в связи с неоднозначностью формулировок п.6 и п.11 Постановления 375, возникает вопрос – какой расчетный период использовать?

Попробуем разобраться с этим вопросом и обратимся к Постановлению 375:

«6. Пособия исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы (службы, иной деятельности) у данного страхователя, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам или отпуска по уходу за ребенком, или за иные периоды, указанные в пунктах 10 и 11 настоящего Положения (далее - расчетный период).

11. В случае если застрахованное лицо не имело периода работы (службы, иной деятельности) непосредственно перед наступлением страховых случаев в связи с временной нетрудоспособностью, отпуском по беременности и родам или отпуском по уходу за ребенком, пособия исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы (службы, иной деятельности) у данного страхователя, предшествующих месяцу наступления предыдущего страхового случая.»

В Постановлении не расшифровывается понятие «периода работы». Предполагаем, что под этим понятием подразумевается период фактической работы, т.е. явочные дни по табелю учета рабочего времени. А вот какой период времени подразумевается под «непосредственно перед» страховым случаем, остается только догадываться. Получается, что в рассматриваемом случае формально применим как п.6, так и п.11 Постановления. Ведь п.6 предоставляет выбор (или 12 предшествующих страховому случаю месяцев, или иные периоды, в частности, указанный в п.11), но не устанавливает условий (приоритета) этого выбора. На наш взгляд, исходя из последовательности указанных пунктов, в рассматриваемом случае необходимо применять п.6. А вот п.11 применяется в тех случаях, когда не применим п.6 и п.10, т.е. за 12 предшествующих страховому случаю месяцев и в месяце наступления страхового случая сотрудник фактически не работал (см. Пример 2).

Итак, по мнению автора, расчетный период составит с 1 января 2009 г. по 31 декабря 2009 г. При этом, период декретного отпуска и соответствующее пособие по беременности исключаются из расчета.

Средний дневной заработок составит:

СДЗ расч = (40 000 руб. х 8 мес. + 3636,36 руб. ) : (365дн. – 120 дн.) = 1320,96 руб.

Средний заработок составит:

СЗ расч = 1320,96 руб. х 30,4 = 40 157,18 руб.

Сравним СЗ расч и СЗ мах : 40 157,18 руб. > 34 583,33 руб.

Следовательно, дальнейший расчет производим исходя из максимального среднего заработка

Таким образом, за полные месяцы отпуска по уходу за ребенком (с февраля 2010г.) сумма пособия составит 13 833, 33 руб. (34 583,33 руб. x 40%).

В январе сумма пособия составит:

13 833, 33 руб. : 31дн. х 11 дн. = 4908,60 руб.

Переходный период

Все рассмотренные изменения применяются при назначении, исчислении и выплате пособий по страховым случаям, наступившим после дня вступления в силу Закона 213-ФЗ, т.е. после 1.01.2010 года. Порядок расчета «переходящих» (из 2009 г в 2010 г) пособий предусмотрен п. 15 ст. 37 Закона N 213-ФЗ.

По страховым случаям, наступившим до 01.01.2010, пособия за период с 01.01.2010 исчисляется по нормам Закона N 255-ФЗ (в новой редакции), если размер пособия, исчисленный по новым нормам, превышает размер пособия, полагающийся по нормам Закона N 255-ФЗ (в редакции, действовавшей до 01.01.2010).

Пример 7.

Сотрудница предъявила листок нетрудоспособности в связи с беременностью и родами на 140 дней с 03.09.2009 г по 20.01.2010 г. Расчетный период (с 1.09.2008 г. по 31.08.2009 г.) отработан полностью. Оклад сотрудницы в расчетном периоде составляет 40 000 руб.

В 2009 году размер пособия по беременности и родам ограничен максимальной суммой 25 390 руб. за полный календарный месяц (п. 2 ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 25.11.2008 N 216-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов").

В рассматриваемом случае величина пособия, исчисленная исходя из среднего заработка, явно будет выше максимального размера пособия. Поэтому пособие выплачивается исходя из максимального размера.

В сентябре 2009 г сумма пособия составит 23 751,94 руб. (25 390 руб. : 31 дн. х 29 дн.)

В январе 2010 г. сумма пособия составит 16 380,60 руб. (25 390 руб. : 31 дн. х 20 дн.)

Общая сумма пособия, выплаченного в 2009 г. составит 116 302,54 руб. (25 390 руб. х 3 мес. + 23 751,94 руб. + 16 380,60 руб.).

После вступления в силу изменений, в январе 2010 г. необходимо пересчитать размер пособия сотрудницы в части, приходящейся на январь 2010 г.

СДЗ = (40 000 руб. х 12 мес) : 365 дн = 1 315,07 руб.

Поскольку средний дневной заработок превышает его максимальный размер (1 315,07 руб. > 1 136,99 руб.), то для дальнейшего расчета применяем СДЗ мах.

Сумма пособия за январь 2010 г. составит 22 739, 80 руб. (1 136,99 руб. х 20 дн.)

Таким образом, в январе 2010 г. необходимо доначислить и доплатить пособие в размере 6 359,20 руб. (22 739, 80 руб. - 16 380,60 руб.).

Основные выводы

1. Средний дневной заработок для расчета пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам в 2010 году не должен превышать 1 136,99 руб.

2. Максимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком в 2010 г. составит 13 833, 33 руб.

3. В 2010 г. по «переходящим» пособиям необходимо пересчитать, доначислить и доплатить пособия в части, приходящейся на период с 1.01.2010 г., если размер пособия, исчисленный по новым правилам, превышает размер пособия, исчисленный по старым правилам.  

Портал журнала «Время бухгалтера»

№44, 2009 

Елизавета Полякова, старший консультант «Интерком-аУдит»