02.11.09 Иногда представительские расходы можно учитывать вопреки требованиям налоговиков

В ЭТОЙ СТАТЬЕ Представительские расходы привлекают повышенное внимание налоговиков. Эксперт, убеждая более осторожного коллегу, доказал, что часто их претензии необоснованны. И отказываться от понесенных расходов нерационально. Какая позиция ближе практикам, выбирают читатели «ПНП».

Должна ли компания предоставлять налоговикам перечень партнеров, участвующих во встрече, а также доказательства их фактического присутствия?

Решительный: Нет, Налоговый кодекс этого не требует

НК РФ не ставит учет затрат в зависимость от фактического прихода представителей (постановления ФАС Поволжского от 29.03.06 № А55-17406/05-51, Уральского от 07.09.05 № Ф09-3872/05-С7 округов).

Если утрировать: встреча может быть отменена в последний момент по инициа- тиве партнеров. Но это не значит, что уже произведенные расходы необоснованны. Для снижения риска можно предоставить список приглашенных лиц.

Согласны: 50% читателей

Осторожный: Да, по-другому не докажешь обоснованность

Без таких доказательств налоговики могут заподозрить, что компания под видом деловых переговоров пытается учесть в расходах иные суммы. Например, стоимость корпоративных мероприятий для сотрудников.

До абсурда, конечно, не нужно доводить, но перечень фактически присутствующих лиц существенно снизил бы риск претензий.

Согласны: 50% читателей

Если встреча была организована в баре или ресторане, то расходы на ее проведение…

Решительный: …признаются в налоговом учете компании-организатора

Возможность признания расходов на встречи не зависит от места их проведения. Это прямо прописано в пункте 2 статьи 264 НК РФ.

Учесть затраты можно, даже если встреча организована сотрудником, который находится в командировке в городе проживания партнеров (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 12.09.05 № КА-А40/8426-05).

Согласны: 83% читателей

Осторожный: …не уменьшают налогооблагаемую прибыль

Налоговики могут посчитать встречу в баре или в ресторане не официальными переговорами, а развлечением (к примеру, письмо УФНС России по г. Москве от 23.12.05 № 20-12/95338). Такие затраты не признаются на основании пункта 2 статьи 264 НК РФ.

Если компания не докажет, что участники являются деловыми партнерами, то риск претензий увеличится (постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.10.07 № А26-691/2006-216).

Согласны: 17% читателей

Учет представительских расходов ограничен 4 процентами от фонда оплаты труда. Если в следующем квартале предел увеличивается, может ли компания допризнать расходы?

Решительный: Да, это не запрещено Налоговым кодексом

Налог на прибыль исчисляется нарастающим итогом, поэтому допризнавать расходы в пределах года правомерно.

Если считать иначе, компании, которые провели прием в начале года, находятся в невыгодном положении по сравнению с проводившими встречи позже. Это нарушает принцип равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ).

Согласны: 57% читателей

Осторожный: Нет, расходы можно признать только в периоде их возникновения

Признание расходов в более позднем периоде не предусмотрено статьей 264 НК РФ.

Кроме того, в пункте 1 статьи 272 НК РФ прямо прописано, что расходы должны признаваться в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Согласны: 43% читателей

Может ли компания учесть в составе налоговых расходов стоимость алкоголя, израсходованного во время официального приема?

Решительный: Да, это является оправданным расходом

Перечень затрат, которые можно отнести к представительским, не является закрытым. Если расходы на алкоголь обоснованы, то препятствий для их учета нет (письмо Минфина России от 16.08.06 № 03-03-04/4/136, постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.08.07 № А56-3739/2006 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 20.02.08 № 16343/07)).

Кроме того, есть судебное решение о том, что не запрещено приобретать спиртные напитки в размере 51 процента от всей суммы затрат (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 30.10.08 № Ф08-6557/2008).

Согласны: 73% читателей

Осторожный: Нет, доказать обоснованность проблематично

Разъяснения Минфина о том, что расходы на алкоголь можно учесть в размерах, предусмотренных обычаями делового оборота, слишком расплывчаты (письмо от 09.11.04 № 03-03-01-04/2/30). Такая неопределенность позволяет налоговикам определять их размер по своему усмотрению. И отказывать в признании по причине необоснованности.

Более того, есть разъяснение, согласно которому перечень представительских расходов является исчерпывающим, и затраты на алкоголь там не поименованы (к примеру, письмо УФНС России по Московской области от 10.03.04 № 04-27/03000).

Согласны: 27% читателей

Деловые переговоры проводятся с физлицами, которые не являются представителями организаций. Можно ли признать затраты на такие встречи в налоговом учете?

Решительный: Да, если эти расходы экономически обоснованы

Расходы на проведение переговоров с физлицами, например предпринимателями или учредителями компаний, можно учесть как представительские. С этим не спорят даже чиновники (письма Минфина России от 27.05.09 № 03-03-06/1/351, от 27.03.09 № 03-03-06/2/64).

Главное, чтобы компания могла доказать деловой характер встречи.

Согласны: 67% читателей

Осторожный: Нет, поскольку они не являются представителями юрлиц

Учет расходов предусмотрен только при приеме представителей других организаций (п. 2 ст. 264 НК РФ). И законодатель не оговаривает возможность признавать в качестве участников иных лиц.

Налоговики не преминут воспользоваться этим аргументом, даже если налогоплательщик будет ссылаться на разъяснения Минфина России.

Согласны: 33% читателей

Затраты на переговоры, которые не дали положительного результата…

Решительный: …можно учесть в составе налоговых расходов

Налоговый кодекс не ставит возможность принятия таких расходов в зависимость от результатов переговоров (постановления Федерального арбитражного суда Поволжского от 29.03.05 № А12-18384/04-С36, Северо-Западного от 21.11.05 № А44-1354/2005-15 округов). Ведь компания-организатор не может предсказать их исход заранее.

Кроме того, налоговики не имеют права оценивать расходы с точки зрения полученного результата (определение Конституционного суда РФ от 04.06.07 № 320-О-П).

Согласны: 90% читателей

Осторожный: …признавать в налоговом учете слишком рискованно

Налоговики нередко считают расходы на проведение встреч обоснованными, только если по их итогам были заключены сделки или достигнуты выгодные договоренности. В противном случае они могут заподозрить компанию либо в намеренном увеличении затрат, либо в их фиктивном характере.

Если компания не сможет объяснить связь обсуждаемых вопросов с производственной деятельностью, то претензии неминуемы (постановление ФАС Поволжского округа от 17.01.08 № А65-1734/2007-СА2-11).

Согласны: 10% читателей