02.05.07 «Маскировка» доходов при УСН

М. Лоскутова, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»

Дабы остаться в рядах «упрощенцев», компании довольно часто откладывают заключение выгодной сделки. Таким образом фирмы пытаются решить проблему номер один – уложиться в 20-миллионный лимит выручки. Тем не менее  удержатся в заданных рамках можно и другими способами.

«Комиссионерство»

Данный способ подойдет, прежде всего, «упращенцам»-оптовикам, осуществляющим перепродажу партий товаров. Схема достаточно проста и заключается в том, что фирма-«спецрежимщик» или предприниматель заключает с покупателем вместо договора купли-продажи договор комиссии. При этом продавец выступает в роли посредника, а покупатель – в роли заказчика. Фирма-продавец приобретает для покупателя на его же деньги, но под свою ответственность товар. За эту услугу «упрещенец» получает комиссионное вознаграждение равное сумме ожидаемой прибыли от сделки. В результате, из всех денег, которые покупатель перечислит для оплаты товара, доходом (выручкой) будет считаться только сумма комиссионных (подп. 9. п. 1 ст. 251 НК).

Пример 1

ООО «Рона» занимается торговлей и применяет УСН. За девять месяцев совокупный доход фирмы достиг 13 млн. руб. В 4 квартале она планирует продать шесть комплектов мебели по цене 390 тыс. руб. У производителя мебели «Рона» покупает ее по цене 350 тыс. руб. за один комплект. От будущей сделки фирма предполагает получить прибыль в 240 тыс. руб. ((390 000 – 350 000) x 6 компл.).

Если вся выручка от продажи мебели в сумме 2340 тыс. руб. (390 000 x 6 компл.) поступит на расчетный счет «Роны» в 2007 году, то «упрощенки» она лишится. Ведь совокупный доход превысит 15 миллионов и составит 15 340 тыс. руб. (13 000 000  + 2340 000).

Чтобы этого не произошло, фирма заключила с покупателями договоры комиссии.

По условиям договоров «Рона» выступает в роли посредника, который от своего имени, но за счет покупателя приобретает шесть комплектов мебели по цене 390 тыс. руб. за штуку. В дальнейшем «Рона» передает их заказчику. За такие услуги «Рона» получила вознаграждение в размере 240 тыс. руб. (6 компл. x 40 000 руб.). Как видите, в результате продажи мебели по договору комиссии, выручка «Роны» сократиться почти в десять раз (2340 000 руб.: 240 000 руб.). Соответственно, общий доход фирмы за год будет меньше установленного лимита и составит 13 240 тыс. руб. (13 000  000 + 240 000).

Превращаем выручку в заем

Второй способ пригодится организациям, у которых в конце отчетного года намечается превышение лимита доходов. Так, если прогнозный оборот за четвертый квартал может лишить вас «упрощенки», не обязательно откладывать выгодные сделки на следующий год или просить контрагента расплатиться за отгруженный товар в следующем году.

Идея данной схемы в том, чтобы деньги на расчетный счет поступили не за реализацию, а в качестве заемных средств. Для этого необходимо договориться с партнером о заключении двух договоров: купли-продажи и займа.

По договору купли-продажи вы отгружаете контрагенту товар. Однако оплачивать его в этом году покупатель не будет. Вместо этого он перечислит ту же сумму, но в платежке укажет, что выдает вам заем. Согласно статье 251 Налогового кодекса, заемные поступления доходами не являются.

Таким образом, на конец года возникают встречные обязательства на одинаковую сумму. В следующем году, когда счетчик доходов «упрощенца» обнулится, можно будет произвести взаимозачет встречных требований.

Пример 2      

Торговая фирма ЗАО «Тантар» применяет упрощенную систему налогообложения. За 10 месяцев 2007 года ее выручка составила 13,5 млн. руб. В ноябре-декабре «Танатар» должен отгрузить покупателю товар на сумму 3 млн. руб. Если эти деньги поступят на расчетный счет продавца в 2007 году, его выручка составит 16,5 млн. руб. и превысит допустимый лимит.

Чтобы не лишиться «упрощенки» и получить деньги за товар в 2007 году, руководитель «Тантара» подписал с покупателем договор беспроцентного займа на те же 3 млн. руб. Покупатель заем предоставил, и после того как заемные деньги поступили на расчетный счет, «Тантар» отгрузил товар. Таким образом, и у фирм возникла встречная задолженность.

В начале 2008 года контрагенты проведут зачет взаимных требований. И «Тантар» благополучно поставит себе в доход от реализации первую в новом отчетном году выручку –3 млн. руб.

Используя эту схему, есть опасность, что налоговые инспекторы установят взаимосвязь между договором купли-продажи и займа и посчитают такую сделку притворной. Этому может поспособствовать то, что покупатель и заимодавец – одно лицо, а стоимость товаров равна сумме займа. В результате контролеры могут предъявить обвинения в том, что оформление получения денег займом произведено специально для сокрытия реальной суммы дохода.

Дабы избежать подобных разногласий с налоговиками, нужно установить определенный временной промежуток между датами договора купли-продажи и займа. Причем договор займа лучше оформить более ранним числом, чем договор о продаже товара. Такая уловка позволит утверждать, что договоренность о предоставлении займа существовала еще до момента продажи товара этому же контрагенту.

Чтобы окончательно отвести от себя подозрения, можно взять заем не бесплатно, а под небольшой процент. Такой аргумент еще раз подтвердит действительность сделки, а выплаченные сверх цены проценты могут послужить некой компенсацией для покупателя за оказанную услугу. Итак, оформив документы подобным образом, можно избежать лишних проблем, ведь доказать вашу виновность через суд контролерам будет довольно сложно.

«Непростое» простое товарищество

Реализация третьего способа потребует помощи от другой фирмы-«спецрежимницы» или какой-либо дружеской организации. Можно специально создать еще одну фирму и перевести ее на УСНО.

Для осуществления этой схемы необходимо заключить договор совместной деятельности с другой фирмой-«упрощенцем». Тем самым создается простое товарищество, в рамках которого и будет осуществляться деятельность. Выгода в том, что доходом в данном случае признается не выручка, а прибыль, полученная от общей деятельности (ст. 1048 ГК), которая рассчитывается в пропорции от суммы вклада в совместную деятельность. Соответственно, эта сумма будет меньше, чем поступления от обычной реализации, ведь прибыль рассчитывают исходя из доходов за минусом расходов. Таким образом, работая по договору простого товарищества, превысить лимит по доходам в 15 миллионов рублей будет намного труднее.

Источник: www.buhnews.ru