Приказом
Минфина России от 7.02.06 г. № 24н (зарегистрирован в Минюсте России 20
февраля 2006 г., регистрационный номер 7528) утверждены новая форма
налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее –
Декларация) и Порядок ее заполнения.
Новую форму
Декларации следует использовать начиная с представления налоговой
декларации по налогу на прибыль организаций за первый отчетный период
2006 г. (с учетом даты официального опубликования названного выше
приказа Минфина России и установленных правил вступления в силу
нормативных правовых актов). Разработка этой формы была вызвана
необходимостью ее сокращения, более логичного построения и произошедшими
изменениями законодательства.
Новая форма
Декларации состоит из титульного листа и нескольких разделов,
необходимых для отражения расчета налоговой базы и суммы налога, а также
содержащих информацию о составе и структуре доходной и расходной частей
налоговой базы, информацию о суммах налога, подлежащих уплате в бюджет
соответствующего уровня по установленным срокам уплаты налога, а также
информацию об отдельных операциях налогоплательщика.
В частности,
новая форма Декларации включает разделы:
«Сумма
налога, подлежащая уплате в бюджет» (раздел 1);
«Расчет
налога на прибыль организаций» (лист 02);
«Расчет
налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты
доходов)» (лист 03);
«Расчет
налога на прибыль с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от
ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК» (лист 04);
«Расчет
налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты
которых учитываются в особом порядке» (лист 05);
«Доходы,
расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом
от размещения пенсионных резервов» (лист 06);
«Отчет о
целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ,
услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых
поступлений, целевого финансирования» (лист 07).
Раздел
Декларации «Расчет налога на прибыль организаций» (лист 02) – самый
объемный по числу отражаемых в нем показателей. Помимо собственно
расчета налога на прибыль организаций он включает 5 приложений, в
которых с необходимой детализацией предусмотрена расшифровка
показателей, которые содержатся в данном разделе. В частности, в
приложениях к листу 02 Декларации расшифровываются состав доходов от
реализации и внереализационных доходов (приложение № 1) и состав
расходов, связанных с производством и реализацией, внереализационных
расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам
(приложение № 2).
В приложении
№ 3 к листу 02 Декларации расшифровываются суммы расходов по операциям,
финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли
с учетом положений ст. 268 (при реализации товаров и (или) имущественных
прав), ст. 275.1 (при осуществлении деятельности, связанной с
использованием обслуживающих производств и хозяйств), ст. 276 (при
участии в договоре доверительного управления имуществом), ст. 279 (при
уступке (переуступке) права требования), ст. 323 (в случае совершения
операций с амортизируемым имуществом) и п. 21 ст. 346.38 НК РФ.
Приложение №
4 к листу 02 Декларации предназначено для расчета суммы убытка,
уменьшающего налоговую базу. Это приложение составляется только
налогоплательщиками, имеющими остаток неперенесенного убытка,
признаваемого в целях налогообложения прибыли.
Приложение №
5 к листу 02 Декларации составляется налогоплательщиками, имеющими
обособленные подразделения, и содержит расчет распределения авансовых
платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации по
головной организации без входящих в нее обособленных подразделений и по
каждому обособленному подразделению (группе обособленных подразделений)
организации.
В состав
Декларации обязательно включаются титульный лист, подраздел 1.1 раздела
1, «Расчет налога на прибыль организаций» (лист 02) и приложения № 1 и №
2 к листу 02, расшифровывающие состав доходов и расходов от реализации,
а также внереализационных доходов и расходов.
Все другие
подразделы раздела 1 Декларации, приложения № 3–5 к листу 02 Декларации,
а также листы 03–07 Декларации включаются в состав Декларации и
представляются в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет
доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных
подразделах, листах и приложениях, осуществляет операции с ценными
бумагами, является налоговым агентом, или в его состав входят
обособленные подразделения. Например, лист 06 Декларации заполняется
только негосударственными пенсионными фондами, лист 07 – организациями
при получении средств целевого финансирования и целевых поступлений и
представляется в составе Декларации за налоговый период.
Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по
уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по
истечении налогового периода. В ее состав входят титульный лист, «Расчет
налога на прибыль организаций» (лист 02) и при получении средств
целевого финансирования и целевых поступлений – отчет об их целевом
использовании (лист 07).
Организации,
уплачивающие авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически
полученной прибыли нарастающим итогом с начала года, представляют
Декларации в указанном выше порядке и объеме за отчетный период (I
квартал, полугодие, 9 месяцев) и налоговый период (год). По итогам
других отчетных периодов (за январь, за 2, 4, 5, 7, 8 месяцев, за 10, 11
месяцев) такие организации представляют Декларацию в объеме титульного
листа (листа 01), подраздела 1.1 раздела 1 и листа 02. При осуществлении
соответствующих операций и (или) наличии обособленных подразделений в
состав Деклараций включаются также подраздел 1.3 раздела 1, приложение №
5 к листу 02 и листы 03, 04.
Организация,
в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого
отчетного и налогового периода представляет в налоговый орган по месту
своего нахождения Декларацию, составленную в целом по организации с
распределением прибыли по обособленным подразделениям (ст. 289 НК РФ)
или по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного
субъекта Российской Федерации, при уплате налога в соответствии с
абзацем вторым п. 2 ст. 288 НК РФ по группе обособленных подразделений.
В налоговый
орган по месту нахождения обособленного подразделения организации
представляют Декларацию, включающую титульный лист (лист 01), подраздел
1.1 раздела 1 и (или) подраздел 1.2 раздела 1, а также расчет суммы
налога (приложение № 5 к листу 02), подлежащей уплате по месту
нахождения данного обособленного подразделения. При расчете налога по
группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного
субъекта Российской Федерации, Декларация в указанном объеме
представляется в налоговый орган по месту нахождения обособленного
подразделения, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого
субъекта Российской Федерации.
Сельскохозяйственные товаропроизводители, не перешедшие на уплату
единого сельскохозяйственного налога в соответствии с главой 26.1
«Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей»
части второй НК РФ по деятельности, связанной с реализацией
произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией
произведенной и переработанной данными организациями собственной
сельскохозяйственной продукции, налогообложение которой осуществляется в
соответствии со ст. 2.1 Федерального закона от 6.08.01 г. № 110-ФЗ «О
внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу
отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации
о налогах и сборах» (далее – сельскохозяйственные товаропроизводители,
уплачивающие налог на прибыль), по итогам отчетных (налоговых) периодов
представляют в составе Декларации титульный лист (лист 01), лист 02,
приложения № 1–5 к листу 02 с отметкой «V» в поле строки 001 – для
сельскохозяйственных товаропроизводителей. Приложения № 3–5 к листу 02
представляются только при наличии соответственно расходов, убытков и
обособленных подразделений.
Показатели
по иным видам деятельности сельскохозяйственные товаропроизводители,
уплачивающие налог на прибыль, отражают в Декларации в общеустановленном
порядке.
Организации,
перешедшие после 1 января 2003 г. полностью на уплату единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности или на упрощенную
систему налогообложения и имеющие обязанность по уплате налога на
прибыль, исчисленного в соответствии со ст. 10 Закона № 110-ФЗ,
представляют в налоговый орган по месту своего нахождения Декларацию в
объеме титульного листа (листа 01), подраздела 1.1 раздела 1 и листа 02
с указанием суммы налога, причитающейся к уплате по отчетным периодам
текущего года. Организации, имеющие обособленные подразделения, по месту
своего нахождения представляют также приложение № 5 к листу 02 с
заполнением соответственно стр. 130 и 140. В налоговые органы по месту
нахождения обособленного подразделения представляется Декларация в
объеме титульного листа (листа 01), подраздела 1.1 раздела 1 и
приложения № 5 к листу 02 в части, относящейся к конкретному
обособленному подразделению или группе обособленных подразделений,
находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации.
Состав
Декларации за отчетные и налоговый периоды и порядок ее заполнения
установлены в Порядке заполнения налоговой декларации по налогу на
прибыль организаций (приложение № 2 к приказу № 24н).
В связи с
утверждением новой формы Декларации декларация по налогу на прибыль
организаций, утвержденная приказом МНС России от 11.11.03 г. №
БГ-3-02/614, не применяется. Рассмотрим подробнее принципиальные
изменения, которые внесены в форму Декларации при ее переработке.
Титульный
лист Декларации состоит теперь из одной станицы вместо прежних двух
страниц. Из него исключены строки, предназначенные для указания ИНН
руководителя и ИНН главного бухгалтера организации и сведений об
указанных должностных лицах организации в случаях отсутствия у них ИНН.
При этом титульный лист дополнен строкой, в которой указывается номер
контактного телефона налогоплательщика.
Достоверность и полнота сведений, указанных в Декларации, подтверждаются
руководителем и главным бухгалтером организации. Их подписи
проставляются на титульном листе Декларации, а также во всех подразделах
раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным
налогоплательщика» Декларации. Уполномоченный представитель организации
не имеет права от имени организации подтверждать полноту и достоверность
сведений, указанных в Декларации. Его подпись в новой форме Декларации
не предусмотрена.
В новой
форме Декларации исключено множество строк, предназначавшихся ранее для
указания тех показателей, которые не могут быть проверены в рамках
камеральной налоговой проверки, которые не корреспондируют с другими
показателями, отражаемыми в Декларации, либо указание которых более не
является необходимым в целях осуществления налогового контроля.
В частности,
в приложении № 1 к листу 02 исключены строки, предназначавшиеся для
указания выручки от реализации товаров на экспорт (5 показателей); в
приложении № 2 к листу 02 исключены строки, предназначавшиеся для
указания сумм расходов, не учитываемых в целях налогообложения (5
показателей); в листе 04 исключены строки, предназначавшиеся для
подробной расшифровки видов процентных доходов, полученных по
государственным и муниципальным ценным бумагам (4 показателя).
Количество показателей, предусмотренных в листе «Доходы, расходы и
налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от
размещения пенсионных резервов», уменьшено за счет исключения детальной
расшифровки отдельных показателей на 60 (!).
Отдельные
показатели приложения № 1 и приложения № 2 «Расчет налога на прибыль
организаций» (лист 02) вынесены в приложение № 3 к листу 02: это
показатели стр. 041, 060–100 приложения № 1 по прежней форме, а также
показатели стр. 090, 141–250 приложения № 2 по прежней форме.
Приложение №
6 «Внереализационные доходы» к листу 02 прежней формы ликвидировано, а
предусмотренные в нем показатели перенесены в приложение № 1 к листу 02
новой формы Декларации. Ликвидировано также и приложение № 7 «Внереализационные
расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» к листу
02 прежней формы, а предусмотренные в нем показатели перешли в
приложения № 2 и № 3 к листу 02 новой формы Декларации по соответствию.
Благодаря
введению кодировки различных, но объединенных некими общими признаками
видов доходов и операций налогоплательщика удалось объединить приложения
№ 5 и № 5а к листу 02 прежней формы Декларации в одно приложение, а
также объединить несколько разделов прежней формы Декларации в один
раздел. Например, листы 05–08 прежней формы Декларации,
предназначавшиеся для расчета налоговой базы по операциям с ценными
бумагами и имеющие сходную форму, соединены в один лист 05. Причем при
указании соответствующего кода конкретной операции по форме данного
листа могут быть отражены отдельно сведения:
по операциям
с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
по операциям
с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных
бумаг;
отдельно по
другим операциям с ценными бумагами, финансовые результаты которых
учитываются в особом порядке.
Аналогичным
образом благодаря предусмотренной кодировке, листы по форме приложений №
5 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль
организацией, имеющей обособленные подразделения» и № 5а «Расчет
распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным
подразделениям организацией» к листу 02 прежней формы Декларации
соединены в один лист приложения № 5 к листу 02 новой формы Декларации.
При указании соответствующего кода в листе по форме данного приложения
могут быть отражены отдельно:
показатели
по организации без входящих в нее обособленных подразделений;
показатели
по обособленному подразделению;
показатели
по обособленному подразделению, ликвидированному в течение текущего
налогового периода, и показатели по группе обособленных подразделений,
находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации.
В новой
форме Декларации исключены строки, в которых ранее указывались суммы
налога, уплачиваемые в местный бюджет, поскольку, как читатель знает,
налог на прибыль организаций с 1 января 2005 г. в соответствии с
положениями главы 25 НК РФ в местный бюджет не зачисляется. Исключение
составляет строка 091 в разделе 1.1 новой формы Декларации, по которой
указывается сумма налога на прибыль с налоговой базы переходного
периода, подлежащая уплате в местный бюджет.
В новой
форме Декларации не предусмотрен раздел для расчета налога на прибыль
инвестора от выполнения соглашения о разделе продукции. Налог на прибыль
организаций, подлежащий уплате в связи с реализацией соглашения о
разделе продукции, уплачивается на основании специальной декларации.
Имеются в
новой форме Декларации и дополнения. Так, приложение № 2 к листу 02
новой формы Декларации дополнено строками для указания показателей,
появление которых связано с произошедшими изменениями главы 25 НК РФ. К
таким показателям относятся:
расходы на
капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости
основных средств (за исключением основных средств, полученных
безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки,
дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной
ликвидации основных средств (стр. 044 приложения № 2 к листу 02
Декларации);
расходы,
осуществленные налогоплательщиком – организацией, использующим труд
инвалидов, согласно п.п. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ (стр. 045);
расходы
налогоплательщиков – общественных организаций инвалидов, а также
налогоплательщиков-учреждений, единственными собственниками имущества
которых являются общественные организации инвалидов, согласно п.п. 39 п.
1 ст. 264 НК РФ (стр. 046).
Приложение №
2 к листу 02 Декларации дополнено также строками для указания сумм
убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, всего (стр. 300),
а также для расшифровки этих сумм, включая:
убытки
прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом)
периоде (стр. 301);
суммы
безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о
создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не
покрытые за счет средств резерва (стр. 302).
Справочно в
приложении № 2 к листу 02 Декларации предусмотрено указание остатка
резерва предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие
социальную защиту инвалидов (стр. 410).
В результате
переработки форму Декларации удалось значительно сократить. Вместо 11
прежних листов и 8 приложений к ним новая форма Декларации содержит 7
листов и 5 приложений и составляет теперь 22 страницы, а не 33, как
прежде.
Она стала
значительно компактнее, логичнее и, как нам представляется, проще для
заполнения налогоплательщиком и проверки налоговым органом.
Л. ПОЛЕЖАРОВА,
заместитель начальника
отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Минфина России,
советник налоговой службы Российской Федерации II ранга |