02.04.12 Дело о неисполнении требования представить документы после выездной проверки

Автор: Яковлев Алексей

Суть дела

Законность требований налогового органа представить документы, срок исполнения которых находится за пределами выездной проверки.

Актуально

Для всех налогоплательщиков, у которых проводятся выездные проверки.

Кто выиграл спор

Компания

Цена вопроса

Риск привлечения к ответственности по ст. 126 НК РФ и риск включения в акт проверки выводов о неподтверждении расходов (вычетов) и других операций, которые уменьшают налоги к уплате.

Источник

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.09.2011 № А26-285/2011.

Ситуация

Инспекция направила в адрес компании по почте требования от 07.07.2010 и от 08.07.2010 представить в десятидневный срок документы на ревизию. Срок исполнения по ним истекал 26.07.2010 и 28.07.2010 соответственно. Компания получила требования 12.07.2010 и 14.07.2010. Однако по акту выездная проверка завершена 16.07.2010, поэтому требования исполнять не стали.

За неисполнение требований инспекция привлекла компанию к ответственности по ст. 126 НК РФ в виде штрафа. Компания не согласилась с этим и обратилась в суд. В итоге арбитры признали решение инспекции недействительным.

Аргументы суда

Должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, вправе истребовать необходимые для проверки документы. Их нужно представить в течение 10 дней со дня получения требования. Отказ или непредставление в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность по п. 1,3 и 4 ст. 93 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации выездную проверку инспекция завершила до окончания срока, установленного в требованиях. Истребование документов вне мероприятий налогового контроля не влечет нарушение со стороны налогоплательщика. Значит штраф по ст. 126 НК РФ незаконен.

Резюме

В ходе налоговых проверок инспекторы довольно часто трактуют полномочия по истребованию документов весьма «широко». Поэтому и возникают такие ситуации, когда проверяющие уже закончили проверку (покинули офис налогоплательщика), но при этом у компании все еще остаются на руках требования о представлении документов. А срок их исполнения еще не наступил.

Что делать налогоплательщику, особенно если по требованию нужно представить большой объем документов, а налоговый орган находится в другом населенном пункте? Инспекторы в подобных случаях зачастую предлагают «привезти документы в инспекцию». Однако такой порядок представления документов характерен для камеральной проверки. А выездная проверка как раз предполагает, что проверяющие получают все документы по месту нахождения налогоплательщика. Хотя прямого указания на это счет в НК РФ нет.

Судебная практика по таким «пограничным» ситуациям крайне немногочисленна. Гораздо легче найти дела, когда требование выставлено уже после проверки или истечения сроков ее проведения.

Проект постановления Пленума ВАС РФ «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации» содержит разъяснение только для случаев направления требования после истечения срока проведения проверки. Так, п. 26 гласит, что истребование у налогоплательщика, его контрагентов или иных лиц документов допустимо лишь в период проведения налоговой проверки либо дополнительных мероприятий налогового контроля. Требование о представлении необходимых документов налоговый орган может направить только до истечения сроков, предусмотренных п. 2 ст. 88 и п. 6 ст. 89 НК РФ.

Остается надеяться, что в окончательной версии постановления Пленума ВАС РФ найдется место для ситуации, когда срок исполнения требований о представлении документов находится за пределами проверки. Если этого не произойдет, восполнит пробел подход, который отражен в рассмотренном постановлении ФАС Северо-Западного округа.

Есть еще довод, который поможет обосновать позицию налогоплательщика в подобной ситуации. В установленный ст. 89 НК РФ (в редакции до 2007 года) срок проведения выездной проверки не засчитывались периоды между вручением налогоплательщику требования о представлении документов и их представлением. Однако Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ это правило из ст. 89 НК РФ исключил. А в действующей редакции статьи срок проведения выездной проверки не подлежит увеличению за счет сроков на исполнение требований о представлении документов.

Таким образом, исполнение требования о представлении документов в период, когда проверка уже фактически завершена, будет, по сути, означать увеличение срока проведения выездной проверки. А такой порядок не предусмотрен НК РФ.

Источник Журнал "Бухгалтерия: просто, понятно, практично", №2 2012 год