На момент публикации этой статьи Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком (2) еще не приведено в соответствие с новой редакцией Закона № 255-ФЗ. Поэтому данную статью мы построим только на нормах Закона.
С 2011 года пособия исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая. Это предусмотрено статьей 14 Закона № 255-ФЗ. .
---------------
(1) Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)
(2) утв. пост. Правительства РФ от 15.06.2007 № 375
Пример 1
Работник заболел в январе 2011 г. – расчетный период с 1 января 2009 г. по 31 декабря 2010 г.
Работник заболел в мае 2011 г. – расчетный период также с 1 января 2009 г. по 31 декабря 2010 г.
Работник заболел в декабре 2011 г. – расчетный период также с 1 января 2009 г. по 31 декабря 2010 г.
----конец примера ----
Таким образом, для всех страховых случаев, наступивших в 2011 году, расчетным будет период с 1 января 2009 г. по 31 декабря 2010 г. Это общее правило, из которого есть исключения (3).
------------
(3) ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ
Один либо оба года из двух лет, предшествующих году наступления страхового случая, могут быть заменены на предшествующие один либо два календарных года при одновременном выполнении следующих условий:
- если в двух календарных годах, непосредственно предшествующих году наступления страхового случая, либо в одном из указанных годов застрахованное лицо находилось в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком;
- если это приведет к увеличению размера пособия;
- при наличии заявления от застрахованного лица.
Пример 2
Сотрудница с 1 июля 2009 г. находилась в декретном отпуске и отпуске по уходу за ребенком. В январе 2011 г. она вышла на работу, а в феврале 2011 г. заболела. В данном случае расчетный период № 1 (с 01.01.2009 по 31.12.2010) можно заменить на расчетный период № 2 (с 01.01.2007 по 31.12.2008) или расчетный период № 3 (с 01.01.2008 по 31.12.2009). Для этого необходимо установить, увеличится ли в таком случае сумма пособия (подробный расчет мы рассмотрим далее).
------конец примера --------
Средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, принимается равным минимальному размеру оплаты труда (далее – МРОТ), установленному федеральным законом на день наступления страхового случая. Такое специальное правило применяется в следующих ситуациях (4):
- если застрахованное лицо в расчетном периоде не имело заработка;
- если средний заработок, исчисленный за расчетный период, в расчете за полный календарный месяц ниже МРОТ, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая.
---------
(4) ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ
Если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного рабочего времени, МРОТ уменьшают пропорционально продолжительности рабочего времени. Например, при работе на полставки МРОТ также уменьшают вдвое. При этом во всех случаях исчисленное ежемесячное пособие по уходу за ребенком не может быть меньше минимального размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком, установленного Федеральным законом «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (5).
----------
(5) Федеральный закон от 19.05.1995 № 81-ФЗ
Пример 3
Сотрудник работает в организации с января 2011 года. До этого он два года не работал. Если такой сотрудник заболеет в 2011 году, то пособие по временной нетрудоспособности будет рассчитываться исходя из МРОТ (подробный расчет мы рассмотрим далее). При аналогичной ситуации в 2010 году расчет пособий производился исходя из заработка, полученного за отработанные дни, а при отсутствии такового - исходя из оклада. Отметим, что вариант расчета пособий исходя из оклада утратил силу и в 2011 году вообще не предусмотрен.
--------конец примера-----
Средний дневной заработок
Для исчисления пособий используется средний дневной заработок.
Сразу отметим, что порядок расчета среднего дневного заработка существенно изменился. Средний дневной заработок определяют по формуле (6):
СДЗ = ЗП : 730, где:
ЗП – заработок, начисленный за расчетный период;
730 – константа, установленная Законом.
----------
(6) ч. 3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ
Рассмотрим более внимательно, какой же заработок теперь берется в расчет.
Во-первых, в заработок включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ на основании Федерального закона (7) о страховых взносах.
За период, когда страховые взносы не уплачивались (это период до 2010 года, а для «спецрежимников» — до 2011 года), в расчет включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начисляются страховые взносы в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом о страховых взносах, не превышающие 415 000 рублей (8).
-----------
(7) Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ
(8) ч. 2 ст. 2 Федеральный закон от 08.12.2010 № 343-ФЗ
Во-вторых, при расчете пособий учитывают заработок, начисленный за расчетный период не только у данного страхователя (который назначает и выплачивает пособие), но и за время работы у другого страхователя (других страхователей). Для этого работник должен представить справку о сумме заработка с места работы у другого страхователя (других страхователей). Если у работника нет возможности представить такую справку, то организации нужно направить запрос в ПФР о предоставлении сведений о заработке застрахованного лица на основании данных персонифицированного учета. Такой запрос направляется на основании заявления сотрудника. Формы заявления и запроса, а так же порядок взаимодействия с ПФР должны быть вскоре установлены уполномоченным органом (9).
------------
(9) ч. 5, ч. 7.2 ст. 13 Закона № 255-ФЗ
В-третьих, средний заработок за каждый год учитывают в сумме, не превышающей установленную на такой год предельную величину базы для начисления страховых взносов. В 2010 году и предшествующих годах такая сумма составляет 415 000 рублей (10).
-----------
(10) ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, ст. 2 Федерального закона от 08.12.2010 № 343-ФЗ
Пример 4
Сотрудник организации с окладом 50 000 руб. работает с октября 2008 года. Он заболел в феврале 2011 года. Рассчитаем его средний дневной заработок.
Расчетный период с 1 января 2009 г. по 31 декабря 2010 г. Его суммарный заработок за 2009 год – 600 000 руб., за 2010 год – 598 000 руб.
СДЗ = (415 000 руб. + 415 000 руб.) : 730 = 1 136,99 руб.
Отметим, что такой средний дневной заработок будет применяться во всех случаях расчета пособий данному сотруднику в 2011 году.
----конец примера ----
Обратите внимание, в расчет теперь включают все выплаты, на которые начислены страховые взносы, включая отпускные, средний заработок за время командировки.
Пример 5
Сотрудник организации с окладом 10 000 руб. работает с октября 2008 года. Он заболел в феврале 2011 г. Расчетный период с 1 января 2009 г. по 31 декабря 2010 г. Его суммарный заработок за расчетный период:
за 2009 год – 119 500 руб., из них 110 000 руб.– зарплата за 11 мес, 9 500 руб.- отпускные;
за 2010 год – 118 000 руб., из них 110 000 руб.– зарплата, 8 000 руб. - больничные.
В расчет принимаем всю сумму заработка, включая отпускные, за 2009 год (119 500 руб.) и сумму заработка, не включая больничные, за 2010 год (110 000 руб). Больничные не включаем в расчет, т.к. на них не начислены страховые взносы (11).
---------
(11) п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ
Рассчитаем средний дневной заработок.
СДЗ = (119 500 руб. + 110 000 руб.) : 730 = 314,38 руб.
---конец примера----
Анализируя новый порядок расчета, можно сделать следующий вывод: наличие больничных в расчетном периоде будет существенно снижать сумму среднего дневного заработка для работников с невысокой заработной платой (до 415 000 руб. в год или до 34 580 руб. в месяц). Ведь если раньше из расчета исключались и суммы больничных, и дни болезни, то теперь уменьшается только сумма, а количество дней является постоянной величиной - 730. Аналогичный вывод можно сделать и в отношении отпусков «за свой счет», поскольку суммарный заработок за расчетный период уменьшается, а количество дней – нет.
Возможность выбора расчетного периода применима, в основном, к женщинам, поскольку связана с рождением ребенка (случаи, когда отпуск по уходу за ребенком использует отец или дедушка, достаточно редки, а отпуск по беременности и родам мужчинам и вовсе не предоставляется).
Пример 6
Продолжим Пример 2 и произведем расчет среднего дневного заработка для сотрудницы с окладом 20 000 руб., которая полтора года с 1 июля 2009 находилась в декретном отпуске и отпуске по уходу за ребенком.
Вначале произведем расчет среднего дневного заработка за расчетный период №1 (с 01.01.2009 по 31.12.2010). Допустим, период с 1 января по 1 июля 2009 года отработан полностью.
СДЗ1 = (20 000 руб. х 6 мес.) : 730 = 164,38 руб.
Теперь произведем расчет среднего дневного заработка за расчетный период №2 (с 01.01.2007 по 31.12.2008). Допустим, этот период отработан полностью.
СДЗ2 = (20 000 руб. х 24 мес.) : 730 = 657,53 руб.
Безусловно, в таких случаях замена двух последних календарных лет на предыдущие годы приводит к увеличению среднего дневного заработка и, в конечном итоге, общей суммы пособия.
--------конец примера -----
Специальный порядок
Рассмотрим специальные правила расчета. В случаях, указанных в ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ, для исчисления пособий используется величина МРОТ. При расчете пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам средний дневной заработок определяется так:
СДЗ = МРОТ х 24 : 730,
где МРОТ - минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом на день наступления страхового случая.
Пример 7
В конце 2008 года, в связи с кризисом, работник потерял работу и два года не работал. Он устроился на новую работу только в январе 2011, а в феврале заболел. В связи с отсутствием заработка в расчетном периоде (с 01.01.2009 по 31.12.2010) расчет пособия будет производиться исходя из МРОТ, действующего на дату наступления временной нетрудоспособности. Предположим, что МРОТ в феврале 2011 составит 4 330 руб., и рассчитаем средний дневной заработок для работника.
СДЗ = 4330 руб. х 24 : 730 = 142,36 руб.
-------конец примера ------
Когда ежемесячное пособие по уходу за ребенком определяется исходя из МРОТ, рассчитывать сначала средний дневной заработок, а потом умножать его на 30,4, чтобы получить средний месячный заработок, нет необходимости, ведь величина МРОТ — это уже сумма за полный календарный месяц. Поэтому в таких случаях МРОТ просто умножается на 40%.
Данный порядок применяется так же и к лицам, добровольно вступившим в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Обратите внимание, во всех случаях исчисленное ежемесячное пособие по уходу за ребенком не может быть меньше установленного минимального размера.
В 2011 году минимальный размер ежемесячного пособия составляет:
- по уходу за первым ребенком - 2194,34 руб.;
- по уходу за вторым и последующими детьми — 4388,67 руб.
На 2011 год коэффициент индексации составляет 1,065.
Определение суммы пособия
Для того чтобы определить сумму пособия (П), необходимо рассчитать сумму дневного пособия и умножить ее на количество календарных дней (К) нетрудоспособности (отпуска по беременности и родам).
П = ДП х К
Сумма дневного пособия (ДП) определяется исходя из страхового стажа (12).
---------
(12) ч. 4 ст. 14 Закона 255-ФЗ
ДП = СДЗ х К % , где
К% - размер пособия в процентах в зависимости от страхового стажа работника.
Размер пособия по временной нетрудоспособности в зависимости от продолжительности страхового стажа работника не изменился (13).
-----------
(13) ст. 7 Закона 255-ФЗ
Размер пособия по беременности и родам, как и прежде, составляет 100% среднего заработка.
При определении размера пособия, подлежащего выплате, в число учитываемых календарных дней по-прежнему включаются нерабочие праздничные дни, поскольку исключения для них в законе не сделано (14).
---------
(14) ч. 5 ст. 14 Закона № 255-ФЗ
Пример 8
Продолжим Пример 4 и рассчитаем сумму пособия для болезни сотрудника в период с 21 по 28 февраля 2011 года. Предположим, что страховой стаж работника составляет 7 лет.
Определим сумму дневного пособия с учетом стажа:
ДП = 1 136,99 руб. х 80% = 909,59 руб.
Теперь определяем общую сумму пособия (П) путем умножения дневного пособия на количество календарных дней нетрудоспособности:
П = 909,59 руб. х 8 дн. = 7 276,72 руб.
----конец примера -----
Обратите внимание, с 2011 года с двух до трех дней увеличился период временной нетрудоспособности в связи с заболеванием или травмой, оплачиваемый за счет работодателя (15).
(15) ч. 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ
Актуальная бухгалтерия
Е.В. Полякова, старший налоговый консультант АКГ «Интерком-Аудит»
