02.03.09 Годовой отчетности посвящается

Бурные изменения налогового законодательства оттеснили на второй план новации законодательства бухгалтерского. Между тем и те и другие весьма серьезно изменяют порядок составления годовой отчетности-2008. Это относится и к поправкам, вступившим в силу с 2009 года. Особого внимания потребует пояснительная записка — предстоит значительно увеличить ее информативность.

С 1 января 2009 года начали действовать два новых национальных стандарта — ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» (утв. приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н). Их требования необходимо учесть при составлении бухгалтерской отчетности за 2008 год. Кроме того, бухгалтерам впервые предстоит применить ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» (утв. приказом Минфина России от 29 апреля 2008 г. № 48н).

Заглядываем в будущее

В пояснительной записке нужно оценить предстоящие изменения учетной политики с 2009 года, вызванные изменениями законодательства (п. 23 ПБУ 1/2008). В частности, эта норма распространяется на ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (утв. приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н) и на ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (утв. приказом Минфина России от 24 октября 2008 г. № 116н). Несмотря на то что новые ПБУ вступают в силу с отчетности за 2009 год, дать прогноз их применению нужно уже сейчас.

Теперь более подробно рассмотрим пример, относящийся к ПБУ 2/2008.

Пример 1

ООО «Монолит» с 2008 года выступает генеральным подрядчиком долгосрочного строительства. Согласно проекту, работы оканчиваются в 2010 году. Право собственности на результат работ переходит к заказчику по окончании строительства. В 2008 году общество выручку по этому объекту не признавало. Как охарактеризует эту деятельность бухгалтер в пояснительной записке?

Учетной политикой на 2009 год установлено, что по данному договору общество определяет степень завершенности работ по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ (п. 20 ПБУ 2/2008). Цена договора — 100 млн. руб. без учета НДС. Согласно экспертным оценкам, в 2008 году выполнено 30% объема всех работ, на 2009 год запланировано 50%.

В отчетности за 2009 год предстоит сформировать финансовый результат по этому договору не только за 2009 год, но и за 2008 год (п. 14 и 15 ПБУ 1/2008). В 2008 году фактические расходы составили 27 млн. руб. Плановые расходы на 2009 год бухгалтер оценил в размере, пропорциональном плановой выручке. В итоге влияние применения ПБУ 2/2008 на отчетность 2009 года он охарактеризовал с помощью таблицы 1.

Отчитываемся об изменениях оценочных значений

Оценочные значения — новое понятие, введенное ПБУ 21/2008. Оно объединяет в себе оценочные резервы, сроки полезного использования амортизируемого имущества, оценку поступления будущих экономических выгод. Последнее, по мнению автора, означает, что к оценочным значениям могут быть отнесены доходы, полученные в счет будущих периодов. Перечень оценочных значений является открытым (п. 3 ПБУ 21/2008).

На порядок учета хозяйственных операций в 2008 году этот новый национальный стандарт не влияет. Он учитывается только при составлении пояснительной записки. В ней нужно раскрыть информацию об изменениях оценочных значений в 2008 году, которые повлияли на отчетность текущего года и которые окажут влияние на отчетность за будущие периоды (п. 6 ПБУ 21/2008). Обычно считается, что влияние проявляется в существенном изменении статей отчетности (п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н).

С оценочными резервами бухгалтеру доводилось работать и прежде. К ним относятся резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам, резервы в связи с условными обязательствами. Особенностью оценочных резервов является их единовременное начисление. Именно эта операция и характеризует изменение оценочного значения. А вот резервы предстоящих расходов на основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н) начисляют до установленной суммы на протяжении года постепенно (равномерно). Оценочными они не считаются.

Что касается сроков полезного использования, то их допускается пересматривать только для нематериальных активов (п. 27 и 30 ПБУ 14/2007, утв. приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н). В результате оценочными значениями оказываются не только сами сроки, но и начисленные суммы амортизации НМА. Пересмотр срока полезного использования НМА не считается изменением учетной политики.

Пример 2

ООО «Мир кино» создало художественный фильм, который был принят к учету в составе НМА в феврале 2008 года по стоимости 12 млн руб. с неопределенным сроком полезного использования. Но на 2009 год было решено установить фильму срок полезного использования пять лет (60 месяцев). Этот срок будет применяться со следующего месяца после принятия фильма к учету, поэтому на 2008 год приходится сумма амортизации 2 млн руб. (12 млн руб. : 60 мес. × 10 мес.). Эту сумму нужно отразить в качестве корректировки остатков на 1 января 2009 года, а в отчетности-2008 она должна быть охарактеризована в пояснительной записке.

Признаемся в связях

До сих пор бухгалтерам акционерных обществ приходилось раскрывать информацию об аффилированных лицах в соответствии с одноименным ПБУ 11/2000. Но начиная с отчетности за 2008 год ему на смену пришло ПБУ 11/2008, которым введено новое понятие — связанные стороны, более широкое, чем аффилированные лица.

Информация о связанных сторонах включается в пояснительную записку отдельным разделом и раскрывается всеми организациями, за исключением субъектов малого предпринимательства (п. 3 и 14 ПБУ 11/2008). К связанным сторонам, помимо аффилированных лиц, относятся:

• партнеры по совместной деятельности;
• негосударственный пенсионный фонд, действующий в интересах работников организации;
• основной управленческий персонал организации.

В пояснительную записку нужно включить информацию обо всех операциях со связанными сторонами. Отдельно раскрываются сведения о размерах вознаграждений управленцам, включая суммы текущей оплаты труда и начисленные на них суммы единого социального налога, оплаты лечения и медицинского обслуживания, а также суммы, подлежащие выплате в долгосрочной перспективе, например, после окончания трудовой деятельности.

Пересчитываем «отложенные» остатки

С 2009 года ставка налога на прибыль снижена с 24 до 20 процентов (п. 1 ст. 284 НК РФ). Это изменение налогового законодательства добавит забот компаниям, применяющим ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н). Его влияние предстоит раскрыть в пояснительной записке.

В бухгалтерском учете корректировку остатков по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» выполняют 1 января 2009 года. А вот показатели бухгалтерской отчетности пересчитывают ретроспективно. Таково требование пунктов 14, 15 и 21 ПБУ 1/2008.

Пример 3

В таблице 2 представлены остатки по счетам бухгалтерского учета ООО «Ротор» и результат их пересчета.

В графах 3 и 4 баланса на 31 декабря 2008 года бухгалтер отразит пересчитанные показатели (см. таблицу 3).

Аналогичный подход бухгалтер применит и к оборотам по строкам 141, 142 и 200 формы № 2 за 2008 год.

Эти перерасчеты также должны найти отражение в форме № 3 «Отчет об изменениях капитала» — по строкам «Изменения в учетной политике», относящимся к предыдущему и к отчетному году, и графе 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Снижаем налог «обратным ходом»

В декларации по налогу на прибыль за 2008 год налогоплательщики смогут увеличить расходы по двум статьям.

В связи с изменениями, внесенными в пункт 1 статьи 269 Налогового кодекса, появилась возможность повысить величину процентов по долговым обязательствам, признаваемую в расходах. С 1 сентября 2008 года предельная сумма процентов по долговым обязательствам в рублях исчисляется по ставке финансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,5 раза, а по обязательствам в иностранной валюте — по ставке 22 процента. Доначисление расходов производится только в годовой декларации, подавать корректирующие декларации по отчетным периодам не нужно. Правда, новый порядок могут применять лишь компании, не имеющие долговых обязательств перед российскими организациями, выданные в том же квартале на сопоставимых условиях.

Из перечня имущества, не подлежащего амортизации, исключены продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота). Это изменение подпункта 5 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса вступило в силу с 1 января 2009 года, но оно распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года. Значит, амортизацию «хвостатых» объектов можно начислить «задним числом» за весь 2008 год и признать в годовой декларации.

Е. Диркова,
аудитор, генеральный директор ООО «БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР»