01.12.08 Изменения в порядке определения прибыли

Организации, уплачивающие налог на прибыль, с 1 января 2009 года будут исчислять этот налог по-новому. В частности, существенно меняется порядок начисления амортизации, а также правила учета некоторых видов налоговых расходов. О наиболее важных и актуальных для аптечных организаций поправках расскажем в статье.

Один метод амортизации для всех объектов

Прежде всего отметим, что изменения в Налоговый кодекс РФ внесены Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ. Так, в настоящее время аптеки вправе устанавливать для каждого объекта основных средств собственный метод амортизации – линейный либо нелинейный. Сейчас изменить выбранный метод в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту нельзя (п. 3 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

С 2009 года запрещается одновременное использование двух методов амортизации. Но допускается изменять применяемый метод с начала очередного налогового периода. Причем переходить с нелинейного на линейный метод начисления амортизации можно будет не чаще одного раза в пять лет. Для обратной ситуации такого ограничения нет. То есть перейдя с нелинейного метода на линейный, фирма вправе через год вновь вернуться к начислению амортизации нелинейным методом. До начала 2009 года следует определиться с методом начисления амортизации, который будет применяться с 1 января следующего года. Прописать его следует в учетной политике для целей налогообложения.

Применение повышающих (понижающих) коэффициентов

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, первоначальная стоимость которых составляет более 600 000 и 800 000 руб. соответственно, амортизация будет начисляться в обычном порядке без применения установленного ранее понижающего коэффициента 0,5. В новой статье 259.3 Налогового кодекса РФ, где перечислены специальные коэффициенты, применяемые к норме амортизации, о данном понижающем коэффициенте более ничего не говорится. То есть теперь такие активы можно будет амортизировать быстрее. Кроме того, в новой статье 259.3

Налогового кодекса РФ перечислены случаи применения корректирующих коэффициентов. Но можно будет начислять амортизацию по нормам ниже установленных. Для этого должно быть соответствующее решение руководителя организации.

Изменения в амортизации капвложений

В пункте 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ будет содержаться прямая норма, позволяющая амортизировать капитальные вложения в объекты, полученные в безвозмездное пользование.

Порядок амортизации фактически аналогичен правилам амортизации капвложений в арендованное имущество. Причем если собственник имущества возмещает аптеке неотделимые улучшения, то он их и амортизирует. А если не возмещает, то амортизацию начисляет аптека.

Линейный метод амортизации. Что нового?

В новой статье 259.1 Налогового кодекса РФ, которая начнет действовать с нового года, оговорен порядок применения линейного метода.

В целом порядок расчета амортизации линейным методом не изменился. Как и раньше, сумма начисленной за один месяц амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Правда, уточнено, что при расчете нормы амортизации принимается во внимание срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах, и без учета сокращения или увеличения этого срока в соответствии с пунктом 13 статьи 258 Налогового кодекса РФ (без учета коэффициентов, повышающих либо понижающих норму амортизации).

Новый порядок применения нелинейного метода амортизации

По сравнению с линейным методом нелинейный способ начисления амортизации позволяет намного больше списать в первые месяцы эксплуатации имущества. В конце срока полезного

использования, когда остаточная стоимость маленькая, преимущества метода снижаются.

С нового года в правилах начисления амортизации этим способом произойдут существенные изменения. Порядок расчета амортизации прописан в новой статье 259.2 Налогового кодекса РФ.

Амортизация рассчитывается по группам

Величина месячной амортизации будет определяться не по каждому объекту в отдельности, как сейчас, а по группе или подгруппе в целом.

Отметим, что для каждой из десяти групп установлена единая норма амортизации, которая не зависит от срока полезного использования объекта.

Определяем суммарный баланс группы

Для расчета сумм амортизации на начало налогового периода, с которого аптекой применяется нелинейный метод, будет определяться суммарный баланс группы основных средств, то есть сумма остаточной стоимости по всем объектам этой группы. В дальнейшем этот показатель будет рассчитываться на 1-е число каждого месяца.

При этом следует учитывать, что суммарный баланс:
1) увеличивается на первоначальную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов;
2) уменьшается на остаточную стоимость выбывающего объекта. Причем данную стоимость рассчитывают по формуле:
Sn = S x (1 – 0,01 x k)ⁿ,
где Sn – остаточная стоимость; S – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта; n – число полных месяцев, прошедших со дня включения объекта в амортизационную группу до дня его исключения из состава группы; k – норма амортизации;
3) изменяется на сумму затрат, которые увеличивают (уменьшают) первоначальную стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов.

Изменения учитываются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором совершались операции с основными средствами.

Кроме того, суммарный баланс ежемесячно уменьшается на суммы начисленной амортизации. При этом если суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20 000 руб., то в следующем месяце данная группа ликвидируется и значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы.

Пример 1

Аптечная сеть ООО «Лекарь» применяла линейный метод амортизации. В учетной политике для целей налогообложения предусмотрено применение с 1 января 2009 года нелинейного метода амортизации.

Фирма распределит основные средства по амортизационным группам и начислит амортизацию за январь 2009 года следующим образом: см. таблицу 1.

В январе 2009 года ООО «Лекарь» продало ноутбук. Амортизация по ноутбуку начислялась нелинейным методом только один месяц – в январе 2009 года.

Поскольку данный объект амортизировался нелинейным методом не весь период его эксплуатации, а только с января 2009 года, бухгалтер аптеки определил остаточную стоимость выбывшего из состава амортизируемого имущества ноутбука, взяв в качестве первоначальной стоимости его остаточную стоимость:
Sn = 31 500 руб. x (1 – 0,01 x 8,8)¹ = 28 728 руб.

Таким образом, на 1 февраля 2009 года суммарный баланс амортизируемого имущества составил: см. таблицу 2.

Обратите внимание: суммарный баланс второй группы в январе составил менее 20 000 руб. Значит, с февраля 2009 года она ликвидируется, а сумма 19 152 руб. относится в состав внереализационных расходов.

Нормы для суточных отменены

При направлении работника в командировку суточные будут включаться в состав расходов в размере фактических затрат. Ведь начиная с 2009 года нормы их признания отменены. Основание – пункт 13 статьи 1 Закона № 158-ФЗ.

Напомним, что до вступления в силу этого нововведения организации могут признавать в налоговом учете суточные в пределах утвержденных норм.

Напомним, что на сегодняшний день действуют нормы, утвержденные постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93. В частности, при командировке работника внутри страны признать в расходах можно 100 руб. в день.

Увеличен норматив расходов на добровольное медстрахование

Также в налоговом учете теперь можно будет признать в составе расходов взносы по договорам добровольного медицинского страхования в размере 6 процентов от фонда оплаты труда. В настоящее время лимит составляет 3 процента (п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ).

Как правило, договор страхования заключается на год, который редко совпадает с календарным. Поэтому определение фонда оплаты труда в этом случае имеет свои особенности. Так, за первый и последний месяцы действия договора сумма затрат на оплату труда берется не в полной сумме. Она рассчитывается пропорционально его сроку действия в этих месяцах. Основание – пункт 3 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

Новации в учете расходов на обучение

С нового года аптека сможет признавать в налоговом учете не только затраты на подготовку и переподготовку кадров. Теперь в состав расходов, связанных с производством и реализацией, организация сможет относить затраты на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам (п. 13 статьи 1 Закона № 158-ФЗ).

Согласно пункту 5 статьи 9 Закона РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании», к основным профессиональным относятся программы начального, среднего и высшего профессионального образования. А к дополнительным – рабочие программы учебных курсов, предметов, дисциплин.

Учитывать указанные расходы теперь можно будет не только в отношении работников аптеки. Норма касается и лиц, с которыми заключен договор, обязывающий их не позднее трех месяцев после окончания обучения поступить на работу и отработать не менее одного года.

Однако такие суммы, признанные расходами, аптеке нужно будет включить в состав внереализационных доходов в следующих случаях:
– если в течение года трудовой договор прекращается (за исключением обстоятельств, не зависящих от воли сторон);
– если договор не будет заключен в течение трех месяцев после окончания обучения.

Затраты по обслуживанию кредитов можно учесть

В состав расходов на оплату труда будут включены и затраты на возмещение работникам уплаты процентов по кредитам на приобретение (строительство) жилого помещения. Аптеки смогут их учитывать в размере не более 3 процентов от суммы расходов на оплату труда. Однако делать это можно будет только до 1 января 2012 года.

Комментарий редакции

И.О. Чвыков, ведущий эксперт журнала «Учет в аптеках»:

– На балансе есть автомобиль стоимостью более 600 000 руб., введенный в эксплуатацию в 2008 году. Амортизация начисляется с использованием коэффициента 0,5. Как начислять амортизацию с 1 января 2009 года?

– На этот вопрос Минфин России ответил в письме от 9 октября 2008 г. № 03-03-06/1/573. По мнению чиновников, применять коэффициент 0,5 при начислении амортизации по автомобилям нужно будет и в 2009 году.

Даже после его окончательной отмены. Аргументация специалистов главного финансового ведомства следующая.

Амортизацию начисляют в соответствии с нормой, которую фирма определила исходя из срока полезного использования автомобиля на дату ввода в эксплуатацию. Эту норму нельзя изменить в течение всего срока амортизации такого объекта. Но позиция финансистов не бесспорна.

Дело в том, что коэффициент 0,5 не затрагивает ни норму амортизации, ни установленный срок полезного использования автомобиля. Он влияет только на сумму, признаваемую в расходах. А вот логика финансистов фактически приводит к двукратному увеличению срока полезного использования. Но это неверно!

Срок полезного использования и основная норма амортизации от применения коэффициента не увеличиваются. Об этом говорят и судьи, например, в постановлении ФАС Центрального округа от 23 июня 2008 г. № А68-6347/07-241/14. Поэтому, по нашему мнению, аптека имеет полное право с 1 января 2009 года коэффициент 0,5 не применять.