ПУБЛИКАЦИЯ

01.11.06 Обеды в офисе

Д. Александрова, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»

Довольно часто организацию корпоративного питания фирмы включают в базовый состав соцпакета своих сотрудников. Для того чтобы благородный поступок не влетел компании в копеечку, вполне логично открыть собственную столовую. Вот только убыток обслуживающего производства, который в такой ситуации, безусловно, будет, учитывать придется в особом порядке.

В начале года законодатели значительно расширили круг фирм, которые должны отдельно формировать налоговую базу по обслуживающим производствам. Отдельный учет доходов и расходов следует вести по всем производствам и хозяйствам независимо от того, являются они обособленными подразделениями или нет (п. 1 ст. 275.1 НК). Финансисты в своем письме от 22 сентября 2006 г. № 03-03-04/1/669 указали на то, что, в частности,  кафе и бары относятся к объектам, которые признаются обслуживающими производствами,  и налоговый учет по их деятельности необходимо вести отдельно.

Правила учета

Если работа того или иного производства не связана с деятельностью самой фирмы, то его можно считать обслуживающим. Приведем простой пример. Бар, который находится в ресторане, не будет считаться для него обслуживающим производством, а вот кафе, которое принадлежит промышленному предприятию, как раз и является таковым. И это еще не все. Эксперты журнала «Нормативные акты для бухгалтера» отмечают, что Налоговый кодекс предусматривает два варианта учета затрат на «точки общепита».

Наиболее оптимальный и выгодный – не отделять их от расходов по остальной деятельности компании. Но следует учесть, что этот вариант возможен, если, например, столовая или кафе обеспечивает питанием исключительно трудовой коллектив предприятия. Затраты на содержание помещения такого кафе компания вправе включить в состав прочих расходов фирмы (подп. 48 п. 1 ст. 264 НК). Сюда относят суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта, расходы на освещение, отопление, водоснабжение и электроснабжение.

В том случае, если кафе посещают не только сотрудники, но и люди «с улицы», то оно уже считается подразделением, связанным с обслуживающим производством  (абз. 2 ст. 275.1 НК). Тогда расходы на столовые нужно учитывать по особым правилам, установленным статьей 275.1. Налогового кодекса. В ней сказано, что с деятельности столовой или кафе определять базу по налогу на прибыль фирма должна отдельно.

Если «точка общепита» получила прибыль, все просто: ее облагают налогом в обычном порядке. Однако в большинстве случаев показатели доходности получаются отрицательными, то есть кафе приносит убыток. Уменьшить прибыль всей компании на его сумму фирма не вправе. Списывать его можно лишь за счет прибыли, которую организация получит именно от деятельности данного подразделения. Налоговый кодекс отводит на это 10 лет (ст. 275.1 НК).

Но из любого правила есть исключения. Кодекс предусматривает три условия, при выполнении которых фирма имеет право списывать убытки от работы столовой в обычном порядке. Чтобы понять, выполняет ли их компания, ей придется сравнить данные своей столовой с показателями «настоящей» (для которой оказание услуг питания является основной деятельностью). Аналогичными должны быть:

– стоимость товаров и услуг;

– расходы на содержание столовой;

– условия, при которых оказывают услуги.

Если хотя бы одно из этих требований не выполняется, списать убытки столовой на расходы в обычном порядке нельзя.

Пример

Производственная фирма ЗАО «Лотос» имеет на балансе собственное кафе. В отчетном году расходы по содержанию кафе составили 56 250 руб., в том числе:

– сумма начисленной амортизации по оборудованию – 3750 руб.;

– расходы по оплате коммунальных услуг – 22 500 руб. (без НДС);

– сумма заработной платы, начисленной работникам кафе (с учетом «зарплатных» налогов) – 30 000 руб.

За 2006 год выручка от работы кафе составила 37 500 руб.

Кафе продает продукты питания по льготным ценам. Поэтому убыток от его деятельности в сумме 18 750 руб. (56 250 – 37 500) должен быть перенесен на будущий год. Облагаемую прибыль «Лотоса» за 2006 год он не уменьшает.

Предположим, что в 2007 году кафе получило прибыль в сумме 27 000 руб. Его убыток за 2006 год нужно списать за счет прибыли, полученной в 2007 году.

В облагаемую прибыль «Лотоса» за 2007 год надо будет включить доход, полученный кафе,  только в сумме:

27 000 руб. – 18 750 руб. = 8250 руб.