Налогообложение передачи прав пользования авторскими правами
в силу своей природы носит неоднозначный
характер. В настоящее время в РФ
сложилась практика передачи права
пользования авторскими правами без
отчуждения имущественного права. В силу
ст.16 Закона РФ “Об авторском праве и
смежных правах” №5351-1 от 09.07.93г.
автору в отношении его произведения
принадлежат исключительные права на
использование произведения в любой форме
и любым способом.
Налогообложение НДС
В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом
налогообложения признается реализация
товаров (работ, услуг) на территории РФ,
в том числе реализация предметов залога
и передача товаров (результатов
выполненных работ, оказание услуг) по
соглашению о предоставлении отступного
или новации, а также передача
имущественных прав. В соответствии с
пп.4 п.1 ст. 148 НК РФ местом реализации
работ, услуг (в данном случае передача в
собственность или переуступка авторских
прав или иных аналогичных прав)
признается РФ в случае присутствия
покупателя прав на территории РФ на
основании государственной регистрации.
При приобретении авторских прав у
иностранной организации, выступающей
лицензиаром, лицензиат в соответствии со
с.161 НК РФ выступает в качестве
налогового агента. При этом налоговая
база определяется как сумма дохода от
передачи (реализации) этих прав с учетом
налога.
Данные нормы порождают две ситуации.
Ситуация первая: при
заключении договоров с иностранной
компанией, не осуществляющей
деятельность на территории РФ, в которых
иностранная компания выступает
лицензиаром, предусматривающих право
использования объектов интеллектуальной
собственности, по условиям которых
обладатель права остается прежним, но он
разрешает их использование другому лицу
в тех или иных пределах, отчуждения
права (передача в собственность,
переуступка) не происходит. Для отчуждения всего комплекса имущественных прав необходимо прекращение
действия прав у предыдущего
правообладателя и появления всего
комплекса имущественных прав у
последующего правообладателя.
Поэтому в случае передачи прав,
предусматривающих право использования
объектов интеллектуальной собственности,
по условиям которых обладатель права
остается прежним, налогообложение НДС не производится.
Ситуация вторая: когда договором
предусмотрена передача всего комплекса
имущественных прав
(передача в собственность, переуступка), за исключением личных имущественных прав (право на имя и пр.),
происходит отчуждение права. В данном
случае передача авторских прав
облагается НДС.
Налогообложение налогом на доходы
При исчислении налога необходимо
учитывать то, что в Законе РФ “Об
авторском праве и смежных правах” доход
лицензиара определен термином -
авторское вознаграждение, в то время как
в международных договорах (соглашения)
об избежании двойного налогообложения
применяется термин роялти, что по
существу является одним и тем же.
В соответствии с пп.4 п.1 ст.309 НК РФ
доходами от использования в РФ прав на
объекты интеллектуальной собственности
признаются доходы от источников в РФ,
при условии того, что данные доходы не
связаны с предпринимательской
деятельностью в РФ. Исчисление и
удержание налога с данных доходов
производится лицензиатом.
В случае наличия международного договора
(соглашения) об избежании двойного
налогообложения между РФ и государством,
в котором лицензиар признается
резидентом, применяются нормы
международного договора. При этом, при
применении положений международных
договоров РФ, лицензиар должен
представить лицензиату, выплачивающему
доход, подтверждение того, что лицензиар
имеет постоянное местонахождение в том
государстве, с которым РФ имеет
международный договор (соглашение),
регулирующий вопросы налогообложения,
которое должно быть заверено
компетентным органом соответствующего
иностранного государства. В случае, если
данное подтверждение составлено на
иностранном языке, лицензиату
предоставляется также перевод на русский
язык.
При представлении лицензиаром, имеющим
право на получение дохода, подтверждения
лицензиату, выплачивающему доход, до
даты выплаты дохода, в отношении
которого международным договором РФ
предусмотрен льготный режим
налогообложения в РФ, в отношении такого
дохода производится освобождение от
удержания налога у источника выплаты
(лицензиата) или удержание налога у
источника выплаты (лицензиата) по
пониженным ставкам.
Главный специалист по налогообложению
Омельянчук Роман |