ПУБЛИКАЦИЯ

01.02.06 Проблемы товарного кредита

ПРОБЛЕМА: в качестве помощи дружественной организации могут выступать не только деньги, но и товары или материалы. Для этого достаточно оформить договор товарного кредита. Особенно интересен в этой ситуации учет такой операции у кредитора. Ведь именно он получает доход. Какие проводки необходимо сделать в бухгалтерском учете и какие налоги нужно начислить при предоставлении товарного кредита? Каковы правовые основания данной операции?

Ирина Якимович, эксперт «УНП»

УЧЕТ

В рамках рассматриваемой операции ООО «Заимодавец» является кредитором. Соответственно порядок бухгалтерского учета операций по договору товарного кредита определен для кредитора Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02). Таким образом, передача материалов по договору товарного кредита отражается записями:
Дебет 76 Кредит 10, 41
- переданы материалы (товары) по договору товарного кредита;
Дебет 76 Кредит 68
- начислен НДС по переданным материалам (основание - счет-фактура);
Дебет 58-3 Кредит 76
- отражена балансовая стоимость материалов, переданных по договору товарного кредита (основание - договор товарного кредита, акт приемки-передачи материалов).

Проценты по договору товарного кредита признаются операционными доходами и начисляются в конце каждого отчетного периода согласно условиям договора (п. 7, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Проводки, связанные с начислением и поступлением процентов, будут иметь следующий вид:
Дебет 76 Кредит 91-1 «Прочие доходы»
- начислены проценты за предоставленный товарный кредит (основание - бухгалтерская справка-расчет);
Дебет 51 Кредит 76
- получены проценты за предоставленный товарный кредит (основание - банковская выписка).

Сумма процентов по товарному кредиту увеличивает налоговую базу по НДС, но только в части, превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ). Возврат товарного кредита оформляется проводками:
Дебет 10, 41 Кредит 76
- приняты материалы или товары (основание - акт приемки-передачи материалов или товаров);
Дебет 76 Кредит 58
- отражен возврат товарного кредита (основание - договор товарного кредита);
Дебет 19 Кредит 76
- отражена сумма входного НДС по возвращенным материалам или товарам (основание - счет-фактура);
Дебет 68 Кредит 19
- принят к вычету НДС (основание - счет-фактура).

НАЛОГИ

При передаче товаров по договору товарного кредита в силу прямого указания в статье 807 ГК РФ передается и право собственности на эти товары. А значит, формально происходит реализация товара, являющегося предметом кредита (ст. 39 НК РФ). В свою очередь реализация товаров признается объектом обложения НДС (ст. 146 НК РФ). При этом в отличие от денежного займа (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ) товарный кредит от обложения не освобожден. Таким образом, передача имущества по договору товарного кредита подпадает под обложение НДС. Причем налоговой базой в данном случае будет стоимость передаваемых товаров (ст. 154 НК РФ). То есть НДС нужно начислить не на проценты, получаемые за пользование кредитом, а на само «тело» кредита. В то же время при возврате займа заимодавец получит право на вычет этого НДС.

С налогом на прибыль ситуация гораздо проще. В пункте 12 статьи 270 НК РФ четко оговорено, что в расходы не включается стоимость имущества, переданного по договорам кредита или займа. Как видим, здесь нет ограничения по предмету договора, а значит, стоимость имущества, передаваемого по договору товарного кредита, в расходах не учитывается. Соответственно при возврате кредита это имущество не будет включаться в доходы. Об этом сказано уже в подпункте 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Проценты же, полученные за пользование кредитом, составят доход заимодавца.

ПРАВО

По своей сути договор товарного кредита (ст. 822 ГК РФ) схож с договором неденежного займа (ст. 807 ГК РФ). Разница между ними состоит лишь в том, с какого момента договор считается заключенным. Так, договор займа признается состоявшимся только в момент передачи вещи. Об этом прямо сказано в пункте 1 статьи 807 ГК РФ. До этого у сторон нет никаких прав и обязанностей по договору даже если соответствующая бумага уже подписана обеими сторонами.

Договор же товарного кредита признается заключенным уже с даты согласования сторонами всех его условий. Такой датой признается день подписания сторонами договора. Соответственно с момента подписания договора заимодавец уже не вправе безосновательно отказаться от предоставления товарного кредита. Следовательно, в случае такого отказа заемщик сможет требовать передачи кредита через суд.

Эта особенность товарного кредита влечет за собой необходимость четко указать в договоре отличительные признаки предмета займа - количество, качество, ассортимент и т. п. Обратите внимание, что договор товарного кредита обязательно заключается в письменной форме. Несоблюдение этого правила влечет за собой недействительность договора (ст. 822 и 820 ГК РФ).