16.03.09 Декларационная кампания-2009
Декларацию по форме 3-НДФЛ физические лица представляют самостоятельно. Казалось бы, работодатель здесь ни при чем. Но на практике возникают ситуации, когда без его участия получить заявленные налоговые вычеты невозможно. Что нужно знать бухгалтеру о декларировании доходов по форме 3-НДФЛ?
Отчитаться за свои доходы в 2008 году физическим лицам придется уже по новой форме декларации 3-НДФЛ. Она утверждена приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 153н. Там же — порядок ее заполнения.
Новая форма введена не случайно. Это связано с тем, что в главу 23 Налогового кодекса были внесены поправки. Например, появился новый раздел для расчета суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 15 процентов. Такая ставка еще с 2008 года применяется к доходам нерезидентов от участия в российских компаниях. В разделе 3, касающемся доходов, облагаемых по ставке 35 процентов, появилась новая строка: в ней нужно указать освобожденную от налогообложения материальную выгоду, полученную от экономии на процентах за пользование займом, если налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет. В самостоятельные разделы выделены расчеты сумм социальных вычетов по добровольному и негосударственному пенсионному страхованию (листы К3 и К4 декларации).
Итак, декларационная кампания-2009 объявляется открытой.
Налогоплательщику на заметку
По общему правилу налогоплательщики должны представлять декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ).
Индивидуальным предпринимателям, уплачивающим со своих доходов НДФЛ, адвокатам и нотариусам следует помнить, что для некоторых ситуаций установлен специальный срок представления декларации. Так, при прекращении предпринимательской деятельности или частной практики отчитаться по форме 3-НДФЛ нужно уже в течение пяти дней со дня прекращения деятельности или выплат (п. 3 ст. 229 НК РФ).
Отчитаться по своим доходам придется не только тем, кто занимается предпринимательской деятельностью или частной практикой. Круг лиц, декларирующихся по форме 3-НДФЛ, гораздо шире.
это важно
До регистрации новой формы декларации по НДФЛ в Минюсте можно было отчитаться и по старой форме. Однако налогоплательщики, имеющие право на налоговые вычеты, которые не отражены в старой форме налоговой декларации либо размер которых изменился в 2008 году, представляют только последний вариант 3-НДФЛ (письмо ФНС России от 19 января 2009 г. № ВЕ-17-3/10@ «О декларации по налогу на доходы физических лиц»).
Налогоплательщиков, которые представляют декларацию, условно можно поделить на две категории:
- физические лица, которые обязаны отчитываться по полученным доходам;
- физические лица, которые декларируются по собственной инициативе с целью получения налоговых вычетов. О каждых из них по порядку.
Декларирование по обязательству. Налогоплательщики, которые получают доходы от осуществления предпринимательской деятельности и занятия частной практикой, обязаны самостоятельно рассчитывать и перечислять налог со своих доходов. Это индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке (подп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ), частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся частной практикой (подп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ).
Кроме того, физические лица могут получать и другие доходы, по которым действующим законодательством предписано заплатить налог. Перечень таких доходов приведен в таблице «Доходы физических лиц, подлежащие декларированию по форме 3-НДФЛ».
|
Таблица. Доходы физических лиц, подлежащие декларированию по форме 3-НДФЛ |
||
|
Перечень доходов, подлежащих декларированию |
Налогооблагаемый доход |
Норма |
|
Доходы от осуществления предпринимательской деятельности и занятия частной практикой |
Сумма дохода, полученная от такой деятельности, за минусом профессиональных налоговых вычетов (ст. 221 НК РФ) |
подп. 1 и 2 ст. 227 НК РФ |
|
Доходы, полученные от других физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, включая договор найма или договор аренды имущества |
Сумма вознаграждения, полученная по договору |
подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ |
|
Доходы, полученные от продажи собственного имущества (машины, квартиры, дачи и т. п.) |
Сумма, полученная от покупателя имущества за минусом имущественных налоговых вычетов (ст. 220 НК РФ) |
подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ |
|
Доходы налоговых резидентов от источников, находящихся за пределами РФ (за исключением российских военнослужащих, указанных в п. 3 ст. 207 НК РФ) |
Сумма дохода |
подп. 3 п. 1 ст. 228, п. 2 ст. 207, п. 3 ст. 208 НК РФ |
|
Доходы, с которых налоговый агент налог не удержал |
Сумма дохода |
подп. 4 п. 1 ст. 228, ст. 226 НК РФ |
|
Доходы в виде выигрышей в лотереях, тотализаторах и других основанных на риске играх |
Сумма выигрыша |
подп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ |
|
Доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов |
Сумма дохода |
подп. 6 п. 1 ст. 228 НК РФ |
|
Доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения (за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ) |
Сумма дохода |
подп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ |
Обратите внимание: отсутствие у налогоплательщика по итогам налогового периода суммы налога к уплате не освобождает его от обязанности представлять налоговую декларацию за данный налоговый период, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах (письма Минфина России от 23 июля 2008 г. № 03-04-05-01/271, ФНС России от 21 марта 2008 г. № 04-2-02/1021@).
Декларирование по праву. Декларация может быть подана и по собственной инициативе. Например, для получения стандартных налоговых вычетов в случае, если в течение налогового периода они налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем это предусмотрено статьей 218 Налогового кодекса.
Декларация может быть подана и с целью заявить о социальных налоговых вычетах при оплате лечения, обучения, при перечислении собственных средств на благотворительные цели, на негосударственное пенсионное обеспечение и (или) добровольное пенсионное страхование.
Право на имущественный налоговый вычет за 2008 год при продаже имущества или приобретении жилья реализуется при подаче декларации и одновременно заявления на получение такого вычета.
Та же ситуация с профессиональным налоговым вычетом. Индивидуальный предприниматель вправе уменьшить свои доходы на величину таких вычетов только на основании письменного заявления при подаче налоговой декларации по форме 3-НДФЛ.
Дайте справку!
Чтобы получить социальные и имущественные налоговые вычеты, физические лица должны представить в налоговую определенный пакет документов. Их перечень предусмотрен Налоговым кодексом. При этом справка о доходах по форме 2-НДФЛ в списке необходимых документов не числится. Однако на практике «декларирующиеся» часто сталкиваются с тем, что вычет нужно подтверждать еще и указанной справкой. Так, налоговые органы считают, что поход за документами, подтверждающими право на получение социального налогового вычета на обучение, нужно начинать с бухгалтерии работодателя (информационное сообщение ФНС России от 12 января 2006 г., письма УФНС России по городу Москве от 3 апреля 2008 г. № 28-10/032965, от 23 ноября 2006 г. № 28-10/103196).
Кроме того, за 2008 год по расходам налогоплательщика на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии предоставляется социальный налоговый вычет. Получить его можно опять-таки на основании заявления, которое подается в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией. Одним из документов, подтверждающих фактические расходы на уплату дополнительных страховых взносов, является справка налогового агента об удержанных и перечисленных по поручению налогоплательщика суммах. Форма справки утверждена приказом ФНС России от 2 декабря 2008 г. № ММ-3-3/634@.
Пример
А. Теремков, работающий в ООО «Рассвет», получил в 2008 году доход в размере 500 000 руб. от продажи недвижимого имущества, собственником которого он являлся менее трех лет.
До 30 апреля 2009 года он обязан отчитаться о полученных доходах и заявить о праве на вычет в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ в размере до 1 000 000 руб. Для этого он приготовил такие документы: договор купли-продажи, документ, подтверждающий право собственности, и справку работодателя о доходах по форме 2-НДФЛ.
В налоговой инспекции по месту жительства ему нужно заполнить такие листы декларации 3-НДФЛ: титульный лист, раздел 1, раздел 6 (для его заполнения и понадобится справка 2-НДФЛ) и лист Ж1. В листе Ж1 по строкам 170, 180, 190, 200, 210 нужно проставить значение 500 000 руб., поскольку имущественный налоговый вычет при продаже недвижимого имущества предоставляется в размере до 1 000 000 руб., но не более суммы сделки. Одновременно с подачей декларации нужно написать заявление о предоставлении такого вычета. И разумеется, приложить документы, подтверждающие право на него.
