Актуально












 

ПУБЛИКАЦИЯ

 

09.08.05 Проблемный НДС в обзоре налоговиков

 

Т. А. Васильева, обозреватель "Федеральной бухгалтерской газеты"

Не так давно налоговая служба выпустила обзор своих внутренних писем, посвященных разъяснениям по НДС и акцизам. Несмотря на то, что эта подборка не имеет юридической силы, бухгалтерам будет интересно с ней познакомиться. Ведь для инспекторов, порой, ведомственные циркуляры авторитетнее закона.

В обзоре, приложенном к письму ФНС России от 17 мая 2005 г.   ММ-6-03/404, рассматривается более 20 вопросов. Некоторые из них носят довольно специфический характер, поэтому эксперты журнала "Практическая бухгалтерия" остановились только на тех проблемах, с которыми может столкнуться большинство бухгалтеров. Разумеется, ни одно из разъяснений не является "истиной в последней инстанции", но каждый бухгалтер должен понимать, что отстаивать свои возражения ему придется в арбитраже.

НДС и банковские услуги

По закону банковские операции освобождены от налогообложения (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК). Однако на практике помимо расчетно-кассовых банки могут оказывать предприятиям и дополнительные услуги. Если за них взимаются деньги, возникают вопросы: должен ли банк предъявлять клиенту НДС? и вправе ли клиент принимать уплаченный налог к вычету? 

Отвечая на эти вопросы, ФНС исходит из перечня банковских операций, приведенных в Налоговом кодексе. В этом перечне нет таких услуг, как: 

- оформление чековых книжек и карточек с образцами подписей и оттиском печати; 

- оформление (по просьбе клиента) платежных поручений и требований; 

- доставка клиенту банковских выписок и другой документации; 

- выполнение функций агента валютного контроля; 

- проверка банковской гарантии, не авизованной банком клиента, авизование изменений условий гарантии, прием, проверка и отсылка документов и предгарантийных писем.  

Соответственно все перечисленные услуги, по мнению налоговой службы, облагаются НДС. Исключение составляет лишь оформление чековых книжек. Налоговики считают, что такая операция - неотъемлемый элемент расчетно-кассового обслуживания, и взимать за нее лишние 18 процентов не нужно. Что же касается расчетов, связанных с предоставлением банковской гарантии, то от налога освобождается лишь сумма вознаграждения, уплаченная клиентом. Плата за "сопутствующие" услуги, если их стоимость не учтена в составе вознаграждения, должна включать в себя НДС. 

Арендуем госсобственность: кто платит налог Объекты государственной или муниципальной собственности (обычно здания или помещения) сдаются в аренду двумя способами. Арендодателем является либо орган государственной власти (местного самоуправления), либо балансодержатель, которому имущество передано в хозяйственное ведение или оперативное управление. Разновидностью первого варианта являются трехсторонние договоры, где в качестве арендодателя одновременно выступают и государственная структура (например территориальное управление Росимущества), и балансодержатель (как правило унитарное предприятие).  

От того, как оформлен договор, напрямую зависит, кто должен платить НДС со стоимости арендных услуг. Арендаторы признаются налоговыми агентами лишь в том случае, если за арендодателя договор подписан представителем Росимущества или местной администрации. В такой ситуации установленная плата за аренду должна включать в себя НДС и, рассчитываясь с арендодателем, арендатор обязан отдельной платежкой перечислять в бюджет соответствующую сумму налога (п. 3 ст. 161 НК). При этом НДС исчисляется по расчетной ставке, а счет-фактуру арендатор составляет самостоятельно. 

Если же договор заключен от имени балансодержателя, то платить НДС должен именно он. В этом случае расчеты за аренду государственной или муниципальной недвижимости ничем не отличаются от расчетов за аренду частной собственности. То есть арендодатель выставляет счет-фактуру с выделенной суммой налога и самостоятельно  переводит эту сумму в бюджет. А арендатор полностью оплачивает счет-фактуру и принимает предъявленный НДС к вычету.  

Как быть, если балансодержатель применяет "упрощенку"? Не платить налог. Причина та же. Обязанности налогового агента возникают у арендатора лишь в том случае, если он заключает договор непосредственно с органом государственной власти или местного самоуправления. Если договор заключен, например, с МУПом, который не является плательщиком НДС, налоговым агентом арендатор не признается. Следовательно, с таких сделок государство вообще не получит никакого НДС - ни от арендатора, ни от арендодателя. 

Будьте внимательны. Если арендодатель-"упрощенец" все же выставит счет-фактуру на аренду госимущества и выделит в нем сумму НДС, то он подведет сразу обе стороны договора. Себя - потому что будет вынужден перечислить эту сумму в бюджет, а арендатора - потому что он не сможет принять НДС к возмещению. В своем обзоре налоговая служба подсказала инспекторам и формальный повод для лишения арендатора права на вычет: нарушение арендодателем порядка, установленного подпунктом 2 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса. И хотя в этом подпункте говорится лишь о том, что в счете-фактуре должны быть указаны наименования, адреса и ИНН поставщика и покупателя, пренебрегать этим предостережением не стоит. Счет-фактуру "упрощенца" налоговый инспектор признает незаконным, и свое право на вычет вам придется отстаивать в арбитраже. Впрочем, первые решения, принятые судьями по этому поводу, - в пользу налогоплательщиков.  

Электронная счет-фактура: не стоит рисковать В эпоху информационных технологий электронные документы все активнее вытесняют из оборота свои бумажные аналоги. Так происходит во всех развитых странах, однако в России этот процесс только-только начинается. Несмотря на то что закон "Об электронной цифровой подписи" действует уже четвертый год, налоговая служба запрещает принимать к вычету НДС, который уплачен по счетам-фактурам, выставленным в электронном виде. Авторы письма считают, что упомянутый закон распространяется лишь на гражданско-правовые отношения и не охватывает те отрасли права, которые регулируются Налоговым кодексом. Одновременно они ссылаются на то, что статья 169 Налогового кодекса не дает налогоплательщикам права использовать электронные счета-фактуры при расчетах по НДС. Пока в электронном виде можно составлять лишь налоговые декларации (п. 2 ст. 80 НК). И хотя изначально в основу налогового законодательства закладывался принцип "разрешено все, что не запрещено", рисковать не стоит. Арбитражных решений, которые оценивали бы правомерность использования электронных счетов-фактур, пока нет, а закон "Об электронном документе" до сих пор не принят. Поэтому если кто-то из ваших "продвинутых" партнеров оформляет счета-фактуры в виде файлов и заверяет их электронными подписями, требуйте от них бумажные дубликаты, подписанные вручную. Факсимильные подписи налоговый инспектор сочтет недействительными.

 

 

Источник: www.buhnews.ru

                

Количество просмотров:


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.

ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости