Т. А. Васильева, обозреватель
"Федеральной бухгалтерской
газеты"
Не так давно налоговая служба
выпустила обзор своих внутренних
писем, посвященных разъяснениям
по НДС и акцизам. Несмотря на
то, что эта подборка не имеет
юридической силы, бухгалтерам
будет интересно с ней
познакомиться. Ведь для
инспекторов, порой,
ведомственные циркуляры
авторитетнее закона.
В обзоре, приложенном к письму
ФНС России от 17 мая 2005 г.
ММ-6-03/404, рассматривается
более 20 вопросов. Некоторые из
них носят довольно специфический
характер, поэтому эксперты
журнала "Практическая
бухгалтерия" остановились только
на тех проблемах, с которыми
может столкнуться большинство
бухгалтеров. Разумеется, ни одно
из разъяснений не является
"истиной в последней инстанции",
но каждый бухгалтер должен
понимать, что отстаивать свои
возражения ему придется в
арбитраже.
НДС и банковские услуги
По закону банковские операции
освобождены от налогообложения
(подп. 3 п. 3 ст. 149 НК).
Однако на практике помимо
расчетно-кассовых банки могут
оказывать предприятиям и
дополнительные услуги. Если за
них взимаются деньги, возникают
вопросы: должен ли банк
предъявлять клиенту НДС? и
вправе ли клиент принимать
уплаченный налог к вычету?
Отвечая на эти вопросы, ФНС
исходит из перечня банковских
операций, приведенных в
Налоговом кодексе. В этом
перечне нет таких услуг, как:
- оформление чековых книжек и
карточек с образцами подписей и
оттиском печати;
- оформление (по просьбе
клиента) платежных поручений и
требований;
- доставка клиенту банковских
выписок и другой документации;
- выполнение функций агента
валютного контроля;
- проверка банковской гарантии,
не авизованной банком клиента,
авизование изменений условий
гарантии, прием, проверка и
отсылка документов и
предгарантийных писем.
Соответственно все перечисленные
услуги, по мнению налоговой
службы, облагаются НДС.
Исключение составляет лишь
оформление чековых книжек.
Налоговики считают, что такая
операция - неотъемлемый элемент
расчетно-кассового обслуживания,
и взимать за нее лишние 18
процентов не нужно. Что же
касается расчетов, связанных с
предоставлением банковской
гарантии, то от налога
освобождается лишь сумма
вознаграждения, уплаченная
клиентом. Плата за
"сопутствующие" услуги, если их
стоимость не учтена в составе
вознаграждения, должна включать
в себя НДС.
Арендуем госсобственность: кто
платит налог Объекты
государственной или
муниципальной собственности
(обычно здания или помещения)
сдаются в аренду двумя
способами. Арендодателем
является либо орган
государственной власти (местного
самоуправления), либо
балансодержатель, которому
имущество передано в
хозяйственное ведение или
оперативное управление.
Разновидностью первого варианта
являются трехсторонние договоры,
где в качестве арендодателя
одновременно выступают и
государственная структура
(например территориальное
управление Росимущества), и
балансодержатель (как правило
унитарное предприятие).
От того, как оформлен договор,
напрямую зависит, кто должен
платить НДС со стоимости
арендных услуг. Арендаторы
признаются налоговыми агентами
лишь в том случае, если за
арендодателя договор подписан
представителем Росимущества или
местной администрации. В такой
ситуации установленная плата за
аренду должна включать в себя
НДС и, рассчитываясь с
арендодателем, арендатор обязан
отдельной платежкой перечислять
в бюджет соответствующую сумму
налога (п. 3 ст. 161 НК). При
этом НДС исчисляется по
расчетной ставке, а счет-фактуру
арендатор составляет
самостоятельно.
Если же договор заключен от
имени балансодержателя, то
платить НДС должен именно он. В
этом случае расчеты за аренду
государственной или
муниципальной недвижимости ничем
не отличаются от расчетов за
аренду частной собственности. То
есть арендодатель выставляет
счет-фактуру с выделенной суммой
налога и самостоятельно
переводит эту сумму в бюджет. А
арендатор полностью оплачивает
счет-фактуру и принимает
предъявленный НДС к вычету.
Как быть, если балансодержатель
применяет "упрощенку"? Не
платить налог. Причина та же.
Обязанности налогового агента
возникают у арендатора лишь в
том случае, если он заключает
договор непосредственно с
органом государственной власти
или местного самоуправления.
Если договор заключен, например,
с МУПом, который не является
плательщиком НДС, налоговым
агентом арендатор не признается.
Следовательно, с таких сделок
государство вообще не получит
никакого НДС - ни от арендатора,
ни от арендодателя.
Будьте внимательны. Если
арендодатель-"упрощенец" все же
выставит счет-фактуру на аренду
госимущества и выделит в нем
сумму НДС, то он подведет сразу
обе стороны договора. Себя -
потому что будет вынужден
перечислить эту сумму в бюджет,
а арендатора - потому что он не
сможет принять НДС к возмещению.
В своем обзоре налоговая служба
подсказала инспекторам и
формальный повод для лишения
арендатора права на вычет:
нарушение арендодателем порядка,
установленного подпунктом 2
пункта 5 статьи 169 Налогового
кодекса. И хотя в этом подпункте
говорится лишь о том, что в
счете-фактуре должны быть
указаны наименования, адреса и
ИНН поставщика и покупателя,
пренебрегать этим
предостережением не стоит.
Счет-фактуру "упрощенца"
налоговый инспектор признает
незаконным, и свое право на
вычет вам придется отстаивать в
арбитраже. Впрочем, первые
решения, принятые судьями по
этому поводу, - в пользу
налогоплательщиков.
Электронная счет-фактура: не
стоит рисковать В эпоху
информационных технологий
электронные документы все
активнее вытесняют из оборота
свои бумажные аналоги. Так
происходит во всех развитых
странах, однако в России этот
процесс только-только
начинается. Несмотря на то что
закон "Об электронной цифровой
подписи" действует уже четвертый
год, налоговая служба запрещает
принимать к вычету НДС, который
уплачен по счетам-фактурам,
выставленным в электронном виде.
Авторы письма считают, что
упомянутый закон
распространяется лишь на
гражданско-правовые отношения и
не охватывает те отрасли права,
которые регулируются Налоговым
кодексом. Одновременно они
ссылаются на то, что статья 169
Налогового кодекса не дает
налогоплательщикам права
использовать электронные
счета-фактуры при расчетах по
НДС. Пока в электронном виде
можно составлять лишь налоговые
декларации (п. 2 ст. 80 НК). И
хотя изначально в основу
налогового законодательства
закладывался принцип "разрешено
все, что не запрещено",
рисковать не стоит. Арбитражных
решений, которые оценивали бы
правомерность использования
электронных счетов-фактур, пока
нет, а закон "Об электронном
документе" до сих пор не принят.
Поэтому если кто-то из ваших
"продвинутых" партнеров
оформляет счета-фактуры в виде
файлов и заверяет их
электронными подписями, требуйте
от них бумажные дубликаты,
подписанные вручную.
Факсимильные подписи налоговый
инспектор сочтет
недействительными. |