26.09.12  Удачная покупка: вычет больше НДС от продаж

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ольга Шпилевая	Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ольга Монако

Имеет ли право на вычет по НДС в полном объеме купившая недвижимость организация, если исчисленная сумма налога по ее основному виду деятельности меньше суммы этого вычета? Рассказывают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ольга Шпилевая и Ольга Монако.

Организация приобрела объект недвижимости. Сумма НДС, которую организация планирует принять при этом к вычету, больше суммы НДС, исчисленной при реализации товаров (работ, услуг). Может ли организация вычет сумм НДС, предъявленных ей при приобретении объекта недвижимости, произвести в полном объеме?

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении:

- товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу п. 1 ст. 172 НК РФ указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), а также при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно абзацу 3 п. 1 ст. 172 НК РФ "вычеты сумм налога, предъявленных налогоплательщику при приобретении основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, указанных в п.п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов".

Других ограничений принятия к вычету сумм НДС Налоговым кодексом РФ не установлено. Следовательно, организация, исчислив в отчетном периоде НДС при реализации продукции, может принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении имущества, без ограничений при соблюдении условий установленных НК РФ.

Кроме того, согласно разъяснениям ФНС России в письме от 28.02.2012 N ЕД-3-3/631@ в случае, если у налогоплательщика в истекшем налоговом периоде, за который представляется налоговая декларация по НДС, отсутствуют налогооблагаемые операции, то данный налогоплательщик вправе заявить к вычету в этой декларации суммы налога, предъявленные ему при приобретении в истекшем налоговом периоде товаров (работ, услуг).

Вместе с тем необходимо учитывать следующее.

Порядок принятия на учет основных средств налоговым законодательством не установлен. В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ используемые в Налоговом кодексе институты, понятия и термины иных отраслей законодательства РФ применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.

Порядок принятия на учет основных средств определен правилами бухгалтерского учета. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н) для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации используется счет 01 "Основные средства".

В силу Инструкции по применению счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Из положений Инструкции также следует, что формирование первоначальной стоимости объектов основных средств происходит на счете 08, а уже сформированная стоимость основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства".

По мнению Минфина России, выраженному, в частности, в письмах от 28.10.2011 N 03-07-11/290, от 13.10.2010 N 03-07-11/408, от 02.08.2010 N 03-07-11/330, вычет НДС по приобретенному основному средству возможен только после его ввода в эксплуатацию и принятию на учет на счете 01 "Основные средства".

Однако в этом году позиция финансового ведомства изменилась. Так, в письме от 16.07.2012 N 03-07-11/185 Минфин России разъясняет, что суммы НДС, предъявленные по объектам недвижимости, приобретенным с целью их дальнейшей реконструкции и использования в деятельности, облагаемой НДС, принимаются к вычету в момент принятия на учет на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Суды в большинстве своем также подтверждают, что право налогоплательщика на вычет НДС возникает при принятии основных средств на учет на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Например, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 08.12.2008 N Ф04-6727/2008(15331-А67-42) (определением ВАС РФ от 03.03.2009 N 1795/09 в передаче дела для пересмотра в порядке надзора отказано) отмечается, что в соответствии с положениями ст.ст. 171, 172 НК РФ право на налоговый вычет сумм НДС, предъявленных поставщиком основных средств, налогоплательщик-покупатель имеет в полном объеме с момента принятия таких средств на учет. При этом законодатель не связывает данное право с постановкой таких средств на бухгалтерский учет по какому-то конкретному счету.

В постановлении ФАС Центрального округа от 07.04.2011 N А54-1904/2010СЗ суд указал, что согласно ст.ст. 171, 172 НК РФ основными условиями, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС, уплаченных при приобретении основных средств, являются их производственное назначение, фактическое наличие и принятие на учет. При этом налоговое законодательство не ставит право налогоплательщика на получение налоговых вычетов в зависимость от того, на каком счете учитывается приобретенное имущество.

Подобные выводы были сделаны также в постановлении ФАС Московского округа от 15.09.2011 N Ф05-9021/11, в постановлении ФАС Уральского округа от 24.08.2011 N Ф09-5226/11 по делу N А07-18288/2010 и других.

Таким образом, вычет суммы налога, предъявленной налогоплательщику при приобретении объекта недвижимости, производится в полном объеме после принятия на учет данного актива на основании соответствующих первичных документов при наличии счета-фактуры и при условии дальнейшего использования этого объекта в деятельности, облагаемой НДС.

При этом налоговое законодательство не содержит норм, запрещающих принимать НДС к вычету в полной сумме в случае, если сумма НДС, исчисленного при реализации товаров (работ, услуг), будет меньше НДС, предъявленного к вычету.

Источник  "Гарант"