26.03.12  Двойной НДС невозможен

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Лариса Ананьева	Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Елена Королева

Если организация, выдавшая своим сотрудникам корпоративные телефоны, получает на них от оператора связи счета с выделенным НДС, следует ли его рассчитывать еще раз? На вопрос отвечают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Лариса Ананьева и Елена Королева.

Сотрудникам организации оформлен корпоративный тариф на телефон (без ограничений — как в личных, так и в служебных целях), согласно которому оператор связи выставляет индивидуальные счёта на каждого работника для вычета из его заработной платы. В счётах, представляемых оператором связи, указана в том числе сумма взимаемого НДС. Вправе ли организация взимать с каждого сотрудника второй раз НДС на всю сумму, выставленную ему по счету?

Организация, не являясь оператором связи, не может реализовывать услуги связи. Соответственно, при возмещении работником стоимости личных переговоров не происходит реализации услуг связи, а значит не возникает объекта для начисления НДС к стоимости услуги оператора связи, компенсируемой работниками организации.

Обоснование вывода. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг, передаче имущественных прав) на территории Российской Федерации.

При этом согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

Учитывая указанные нормы, мы можем предположить, что ваша организация в целях уплаты НДС рассматривает свои взаимоотношения с работниками, как реализацию услуг связи (перепродажу). Поэтому, реализуя услуги связи, организация дополнительно к стоимости услуги, уже включающей НДС, предъявляет покупателю (в рассматриваемой ситуации работнику) "свою" сумму НДС.

В этой связи отметим, что услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).

Реализацией услуг организацией признается соответственно возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" (далее - Закон N 126-ФЗ) к услугам связи относится деятельность по приему, обработке, хранению, передаче, доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений.

Согласно п. 1 ст. 44 Закона N 126-ФЗ услуги связи пользователям оказывают операторы связи на основании договора об оказании услуг связи, заключаемого в соответствии с гражданским законодательством и Правилами оказания услуг подвижной связи, утвержденными постановлением Правительства РФ от 25.05.2005 N 328.

Учитывая изложенное, ваша организация, допуская возможность использования сотрудниками sim-карт, принадлежащих организации, не осуществляет реализацию услуг связи своим сотрудникам, так как не является оператором связи.

В связи с этим полагаем, что для целей исчисления НДС с учетом норм главы 21 НК РФ возмещение сотрудниками услуг сотовой связи не приводит к возникновению объекта налогообложения в целях исчисления НДС.

Аналогичной позиции придерживались ранее налоговые органы. Так, в письме УМНС по г. Москве от 19.03.2003 N 24-11/15066 сказано, что средства, поступающие в кассу предприятия от работников или удерживаемые из зарплаты работников в зачет оплаты полной стоимости услуг связи, произведенной в пользу работников, не могут рассматриваться как доход (экономическая выгода), следовательно, если возмещение, поступившее от физических лиц, эквивалентно величине произведенных в пользу этих лиц расходов, то объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость не возникает.

На то, что организация не оказывает услуги связи, и при возмещении затрат на услуги связи объекта обложения НДС не возникает, указано также в письме Минфина России от 24.03.2007 N 03-07-15/39.

Следует отметить, что услуги связи, в части личных телефонных переговоров сотрудников, приобретены не для осуществления облагаемых НДС операций, НДС по ним организация не может принять к вычету.

Если организация предъявляет сотрудникам к оплате услугу связи оператора, уже включающую сумму НДС, еще дополнительно сумму НДС, то такие действия организации сотрудники могут оспорить в судебном порядке, так как законные основания для такого порядка исчисления НДС отсутствуют.

Источник  "Гарант"