22.01.2014 Какие аргументы помогут отложить признание доходов
Налоговики
не вправе требовать увеличения доходов на сумму процентов по выданному
займу, если срок их погашения еще не наступил. Такой вывод следует из
постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.10.13 № А74-191/2013.
Компания выдала заем, проценты по которому начисляются ежемесячно. При этом
они будут выплачены только в 2015 году при погашении самого займа. Такое
условие внесено в договор с заемщиком. Игнорируя его, проверяющие требуют
ежемесячно увеличивать доходы заимодавца на начисленные проценты. Основание
- пункт 6 статьи 271 НК РФ, по которому доход признается «на
конец месяца соответствующего отчетного периода».
Утверждение
проверяющих, на наш взгляд, обоснованно и совпадает с ведомственными
разъяснениями (письмо Минфина России от 20.12.10 № 03-03-06/1/791 и др.). У
судей другой подход - доходы нужно отражать лишь в том периоде, когда
наступит срок погашения процентов. То есть в 2015 году. Это мнение спорно,
но выгодно налогоплательщику. Откладывая признание доходов, компании нужно
будет судиться. В качестве аргументов можно использоватьследующие
арбитражные доводы.
1. Налогоплательщик обязан относить к доходам проценты, причитающиеся к
получению по условиям договора (п. 4 ст. 328 НК РФ). Таких процентов нет,
ведь срок их получения еще не наступил.
2.
Противоречия между статьей 328 и пунктом 6 статьи 271 НК РФ неустранимы.
Значит, толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).
3. Заимодавец вправе получить проценты на условиях, закрепленных договором
займа (п. 1 ст. 809 ГК РФ). У нас договор не предусматривает ежемесячного
поступления процентов. Они начисляются каждый месяц, но это важно только для
определения будущих доходов.
4. По мнению Президиума ВАС РФ, заемщик включает в расходы только те
проценты, по которым наступил срок уплаты (постановление от 24.11.09 №
11200/09). По аналогии этот срок надо учитывать и для доходов заимодавца.
Срок погашения займа, прописанный в контракте, не нужно учитывать, если заемщик вернул долг досрочно. Тогда начисленные проценты, по которым ранее не наступил срок уплаты, включают в доход на момент погашения долга (п. 6 ст. 271 НК РФ). Или ежемесячно на день начисления, если предприятие работает по методике Минфина России.
Ранее у судей не было единой позиции и отдельные споры выигрывала инспекция (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.11.08 № Ф04-7245/2008(16462-А46-37)). Но ситуация изменилась с изданием постановления Президиума ВАС РФ от 24.11.09 № 11200/09. Сейчас суд поддерживает налогоплательщиков (постановления ФАС Уральского округа от 04.07.13 № Ф09-6100/13 и ФАС Центрального округа от 01.08.13 № А68-8200/2012).
Источник "УНП"
