18.08.08 УСН: правила налогообложения взносов по договорам страхования

Минфин России в письме от 15.07.2008 № 03-04-06-01/204 разъяснил организациям, применяющим упрощенную систему, порядок налогообложения страховых взносов по договорам добровольного личного медицинского страхования. В запросе речь идет о выплатах, производимых за учредителей организации и членов их семей.

С 1 января 2008 года действует новая редакция пункта 3 статьи 213 НК РФ. В ней сказано, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении этих физических лиц. Данное правило не распространяется на случаи, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.

На этом основании Минфин России делает вывод, что страховые взносы по договорам добровольного личного страхования, включая договоры добровольного медицинского страхования, уплаченные из средств организации за учредителей этой организации и членов их семьи, не облагаются НДФЛ.

Порядок обложения указанных выплат страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, зависит от того, являются учредители организации ее работниками или нет. Взносы организации по договорам добровольного личного медицинского страхования учредителей, не являющихся ее работниками, и членов их семьи не признаются объектом обложения пенсионными взносами. Как поясняет Минфин России, объектом налогообложения страховыми взносами в ПФР является объект налогообложения ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ). А объектом ЕСН признаются лишь те выплаты, которые начисляются в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Если учредители являются работниками организации, то взносы по договорам добровольного личного медицинского страхования не подлежат обложению пенсионными взносами, только при соблюдении условий подпункта 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ. А именно: договоры добровольного личного страхования должны быть заключены на срок не менее одного года и предусматривать оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных лиц.

Правило действующее для плательщиков налога на прибыль о том, что объектом налогообложения ЕСН не признаются взносы, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций (п. 3 ст. 236 НК РФ), на «упрощенцев» не распространяется.