18.03.13 Продажа доли фирме, зарегистрированной в оффшорной зоне: налоговые последствия

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Елена Хмелькова	Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Елена Королева

Какие обязательства по уплате налогов возникают у российской организации и ее учредителей, продающих по рыночной стоимости свои доли в уставном капитале юридическому лицу, зарегистрированному в оффшорной зоне? Об этом, а также о признании контролируемыми сделок в данной ситуации рассказывают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Елена Хмелькова и Елена Королева.

Учредители российской организации (физические лица), владеющей собственным производством на территории России, продают свои доли в уставном капитале ООО юрлицу, зарегистрированному в офшорной зоне. Стороны договоров купли-продажи доли не являются взаимозависимыми лицами, доли продаются по рыночной стоимости. Предполагается, что сумма сделок за 2013 год между каждым физическим лицом и юридическим лицом, зарегистрированным в офшорной зоне, не превысит 60 млн. руб. Каковы налоговые последствия подобной сделки для физических лиц (учредителей) и для ООО?

Налогообложение у физических лиц

Доходы от реализации долей в уставном капитале российской организации относятся к доходам от источников в РФ и подлежат обложению НДФЛ по ставке в размере 13% (пп. 5 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 224 НК РФ).

Согласно положениям ГК РФ доля в уставном капитале организации является имущественным правом.

В соответствии с п. 2 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ физические лица, получившие в налоговом периоде доходы от продажи имущественных прав, обязаны представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом общая сумма налога на доходы, подлежащая уплате (доплате) по итогам налогового периода, определяется налогоплательщиком самостоятельно при представлении налоговой декларации (письма УФНС по г. Москве от 06.10.2011 N 20-14/3/096429, Минфина России от 16.06.2009 N 03-04-05-01/467).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации физическим лицам необходимо самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ с доходов от реализации долей в уставном капитале в бюджет, а также представить соответствующие налоговые декларации.

Напомним, согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, в частности, имущественных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 220 НК РФ.

При этом, поскольку доля в уставном капитале общества является имущественным правом, а не имуществом, то, по мнению контролирующих органов, при продаже доли физическое лицо не может воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным в абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (письма Минфина России от 27.10.2011 N 03-04-06/4-288, от 23.06.2008 N 03-04-06-01/176).

Вместе с тем на основании абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при продаже доли в уставном капитале участник общества вправе уменьшить сумму своих доходов, полученных при продаже доли, на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этой доли. Такой вычет в соответствии с п. 2 ст. 220 НК РФ предоставляется на основании письменного заявления физического лица при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода (письмо Минфина России от 05.07.2011 N 03-04-05/3-479).

Документами, подтверждающими понесенные расходы (подтверждающими оплату уставного капитала, приобретение доли), по мнению уполномоченных органов, могут быть (см. письма Минфина России от 08.04.2011 N 03-04-05/3-240, от 02.03.2007 N 03-04-06-01/54, УФНС РФ по г. Москве от 04.05.2008 N 28-10/042919@):

- учредительный договор (первоначальный договор купли-продажи доли);

- акт приема-передачи имущества, если в качестве вносимого вклада в уставный капитал внесено имущество;

- выписка из ЕГРЮЛ;

- выписка из банка о внесении денежных средств на расчетный счет;

- квитанции к приходному кассовому ордеру;

- документы, подтверждающие оплату услуг нотариуса, комиссии регистратору за осуществление сделки и т.п.

Таким образом, физические лица при исчислении налоговой базы по НДФЛ вправе уменьшить сумму доходов, полученных при продаже долей в уставном капитале ООО, на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. При отсутствии указанных документов доход от продажи доли в уставном капитале организации подлежит налогообложению в полном объеме (письмо ФНС России от 12.12.2012 N ЕД-4-3/21179@).

Налогообложение у ООО

Поскольку само ООО не является стороной сделки по купле-продаже долей в своем уставном капитале, то никаких обязательств по уплате налогов у нее не возникает.

Отдельно отметим следующее.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ к контролируемым сделкам приравниваются сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации которого являются государство или территория, включенные в Перечень, утвержденный приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н (офшорные зоны).

В соответствии с п. 7 ст. 105.14 НК РФ сделки, предусмотренные пп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ, признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 млн. руб.

При определении указанного суммового критерия необходимо руководствоваться положениями п. 9 ст. 105.14 НК РФ, согласно которым для целей ст. 105.14 НК РФ сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных гл. 25 НК РФ. При этом при расчете суммы по сделкам, совершенным за календарный год, следует суммировать доходы, полученные сторонами по этим сделкам (письма Минфина России от 23.05.2012 N 03-01-18/4-66, от 25.11.2011 N 03-01-07/5-12).

Таким образом, если совокупный доход юридического лица, зарегистрированного в офшорной зоне, и конкретного физического лица от сделок друг с другом превысит суммовой критерий, то все сделки (в том числе дарение помещения) между указанными лицами будут признаны контролируемыми. Соответственно, уполномоченные налоговые органы будут вправе проверить цену реализации доли в уставном капитале на соответствие ее рыночной и произвести соответствующую корректировку по НДФЛ в случае необходимости (п. 4 ст. 105.3, ст. 105.17 НК РФ).

В то же время в рассматриваемой ситуации физические лица планируют реализовать доли в уставном капитале по их рыночной стоимости. В такой ситуации, даже если совокупный доход юридического лица, зарегистрированного в офшорной зоне, и конкретного физического лица от сделок друг с другом превысит за 2013 год 60 млн. руб., то это не повлечет негативных налоговых последствий для указанного физического лица.

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.

Источник  "Гарант"