Актуально










Налоговая новость

16.09.13 НДФЛ при возмещении арендодателю расходов по уплате земельного налога

 

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Михаил Аксенов Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Дмитрий Игнатьев

Должна ли организация, арендуя земельный участок у физического лица, удерживать НДФЛ, компенсируя ему уплаченную им сумму земельного налога? Отвечают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Михаил Аксенов и Дмитрий Игнатьев.

Организация заключила договор аренды земельного участка с физическим лицом (индивидуальным предпринимателем не является). В договоре прописано, что организация возмещает физическому лицу земельный налог, уплаченный им как собственником земельного участка. Обязана ли организация удержать 13% с суммы компенсации земельного налога?

Граждане и юридические лица свободны в заключении договора (п. 1 ст. 421 ГК РФ). Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (п. 4 ст. 421 ГК РФ).

Из п. 1 ст. 388 НК РФ следует, что обязанность по уплате земельного налога возлагается на лиц, обладающих земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено п. 1 ст. 388 НК РФ. Арендаторы земельных участков плательщиками земельного налога не являются.

В то же время соглашения о возмещении расходов по уплате налогов при передаче имущества в аренду (безвозмездное пользование) не противоречат нормам российского законодательства (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.01.2011 N Ф07-11709/2010 по делу N А56-31740/2009, ФАС Поволжского округа от 21.10.2009 N А06-1354/2009, письмо Минфина России от 21.12.2009 N 03-05-05-02/86).

Обязанность организаций по выполнению функций налогового агента по НДФЛ непосредственным образом зависит от факта получения от них физическим лицом дохода, подлежащего обложению НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Напомним, что объектом обложения НДФЛ выступают доходы, полученные налогоплательщиками (ст. 209 НК РФ). Для целей исчисления НДФЛ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ (ст. 41 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Несмотря на то, что нормы главы 23 НК РФ прямо не выделяют такого вида дохода, как суммы, полученные физическим лицом - арендатором в качестве компенсации уплаченных им сумм налогов, полагаем, что в данном случае существуют предпосылки для квалификации данных поступлений в качестве дохода, полученного в денежной форме, подлежащего обложению НДФЛ. Однако по данному вопросу не обнаружено ни официальных разъяснений, ни материалов судебной практики.

При решении вопроса об обложении НДФЛ сумм, полученных арендодателем в качестве возмещения коммунальных расходов, специалисты финансового ведомства исходят из того, что у физического лица (арендодателя) возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ, только при оплате арендатором коммунальных услуг, размер которых не зависит от факта и объема их потребления арендатором. В противном случае дохода, подлежащего обложению НДФЛ, у арендатора - физического лица не возникает (смотрите, например, письма Минфина России от 16.05.2013 N 03-03-06/1/17011, от 17.04.2013 N 03-04-06/12985, от 07.09.2012 N 03-04-06/8-272, от 03.05.2012 N 03-04-05/3-587). Полагаем, что указанной логикой можно руководствоваться и в рассматриваемой ситуации.

Обязанность по уплате земельного налога в данном случае лежит на арендодателе - физическом лице, которой он не может избежать. Эта обязанность не зависит от факта передачи земельного участка в аренду. Кроме того, размер суммы земельного налога в общем случае не зависит от факта и интенсивности использования земельного участка арендаторами (п. 1 ст. 396, 390, 391, 394 НК РФ).

Указанные обстоятельства, на наш взгляд, также подтверждают, что суммы, полученные физическим лицом - арендатором в качестве компенсации уплаченных им сумм налогов, являются его доходом, подлежащим обложению НДФЛ. Иная позиция, вероятнее всего, вызовет претензии со стороны налоговых органов.

При этом российская организация-арендатор будет выполнять функции налогового агента по НДФЛ (п. 4 ст. 346.1, п. 1, п. 2 ст. 226 НК РФ).

В анализируемом случае физическое лицо (арендодатель) является налоговым резидентом РФ (п. 2 ст. 207 НК РФ), поэтому НДФЛ с рассматриваемых сумм дохода будет исчисляться налоговым агентом с применением налоговой ставки в размере 13% (ст. 224 НК РФ).

Исчисленную сумму НДФЛ российская организация - арендатор обязана удержать непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, считаем, что российская организация - арендатор в рассматриваемой ситуации должна перечислить физическому лицу - арендодателю суммы компенсации земельного налога за вычетом исчисленной по налоговой ставке в размере 13% и удержанной суммы НДФЛ.

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.

Источник  "Гарант"  


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.



ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости