16.04.13 Сброс загрязняющих веществ со сточными водами: о налогообложении

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Екатерина Измайлова	Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Светлана Мягкова

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Екатерина Измайлова и Светлана Мягкова объясняют, подлежит ли обложению НДС реализация услуг по приему загрязняющих веществ со сточными водами в систему канализации, оказываемых организациями водопроводно-канализационного хозяйства на основании гражданско-правового договора.

Контрагент оказывает организации услуги по приему загрязняющих веществ со сточными водами в систему канализации. Организация осуществляет сброс загрязняющих веществ со сточными водами в систему канализации в пределах установленных нормативов. Правомерно ли контрагент, осуществляющий услуги по приему загрязняющих веществ со сточными водами в систему канализации, выставляет организации счет-фактуру с НДС?

Прежде всего отметим, что плату за сброс загрязняющих веществ со сточными водами в систему канализации следует отличать от платежей за негативное воздействие на окружающую среду (постановление Президиума ВАС РФ от 24.01.2006 N 7317/05).

Платежи за негативное воздействие на окружающую среду носят индивидуально-возмездный и компенсационный характер, являются фискальным сбором, уплачиваемым в бюджет. Данные платежи регулируются Федеральным законом от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" (п. 5 определения КС РФ от 10.02.2002 N 284-О).

Плата за сброс загрязняющих веществ со сточными водами в систему канализации регулируется гражданско-правовыми договорами и представляет собой оплату за услуги предприятий водопроводно-канализационного хозяйства по приему и очистке сточных вод.

Правила пользования системами коммунального водоснабжения и канализации в Российской Федерации, утвержденные постановлением Правительства РФ от 12.02.1999 N 167 (далее - Правила N 167), регулируют отношения между абонентами (заказчиками) и организациями водопроводно-канализационного хозяйства в сфере пользования централизованными системами водоснабжения и (или) канализации населенных пунктов (п. 2 Правил N 167).

Согласно п. 11 Правил N 167 отпуск (получение) питьевой воды и (или) прием (сброс) сточных вод осуществляются на основании договора энергоснабжения, относящегося к публичным договорам (ст.ст. 426, 539-548 ГК РФ), заключаемого абонентом (заказчиком) с организацией водопроводно-канализационного хозяйства.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС.

При этом ст. 149 НК РФ установлен перечень операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не облагаются НДС.

Следует отметить, что операции по оказанию услуг предприятиями водопроводно-канализационного хозяйства по приему загрязняющих веществ со сточными водами в систему городской канализации в данный перечень не включены.

Следовательно, такие услуги подлежат обложению НДС.

В постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.08.2008 N А10-2047/07-Ф02-3671/2008 суд пришел к выводу о том, что исходя из положений постановления Правительства РФ от 12.02.1999 N 167, ст. 146 НК РФ и постановления Правительства РФ от 31.12.1995 N 1310 "О взимании платы за сброс сточных вод и загрязняющих веществ в системы канализации населенных пунктов" плата организаций - абонентов по договорам за сброс сточных вод и загрязняющих веществ является платой за услуги по гражданско-правовым договорам, подлежит включению в выручку, в налоговую базу по НДС.

В постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2013 N 17АП-14590/12 суд пришел к выводу о том, что основания для освобождения операций по реализации услуг канализации от обложения НДС отсутствуют. Следовательно, данные операции являются объектом налогообложения и истцом обоснованно в силу ст. 168 НК РФ произведено начисление НДС на сумму платы за превышение нормативов сброса загрязняющих веществ, взыскиваемой с ответчика.

В постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 04.05.2008 N А28-8714/2007-193/3 рассматривалась ситуация, когда в договоре расчеты за отпущенную воду, принятые сточные воды (из всех источников водоснабжения) и загрязняющие вещества осуществляются по тарифам, утвержденным решением органа местного самоуправления, которые были указаны в договоре без НДС. Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в п.п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога. Из приведенных норм следует, что абонент обязан оплачивать оказанные ему услуги с учетом НДС в силу прямого указания закона. Суд правомерно пришел к выводу о том, что организация, осуществляющая сброс загрязняющих веществ со сточными водами в систему канализации, ненадлежащим образом исполняла принятые ей обязательства по договору на отпуск воды и прием сточных вод, исключая из цены договора НДС.

Абонент обязан оплачивать оказанные ему услуги с учетом НДС в силу прямого указания закона (определение ВАС РФ от 17.12.2008 N 15598/08).

В постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 14.08.2008 N А28-2940/2008-121/4 суд установил, что организация, оказывающая услуги по приему и сбросу загрязняющих веществ со сточными водами, являющаяся плательщиком НДС, обязана начислять и предъявлять к оплате стоимость оказываемых им услуг, увеличенную на сумму НДС. После внесения абонентом платежа организация, оказывающая услуги по приему и сбросу сточных вод, обязана перечислять этот налог в бюджет.

Таким образом, услуги по приему загрязняющих веществ со сточными водами в систему канализации (в том числе в пределах установленных нормативов), оказываемые предприятиями водопроводно-канализационного хозяйства, подлежат обложению НДС (смотрите также письмо Минфина России от 25.11.2005 N 03-04-11/315).

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, подлежат вычету в случае приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. При этом согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов (письмо Минфина России от 24.12.2012 N 03-03-06/1/717).

Подведем итоги. Поскольку реализация услуг по приему загрязняющих веществ со сточными водами в систему канализации, оказываемых организациями водопроводно-канализационного хозяйства на основании гражданско-правового договора, в силу пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 168 НК РФ, подлежат обложению НДС,  выставление этими организациями счетов-фактур является правомерным.

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.

Источник  "Гарант"