16.04.12  Мой адрес — Советский Союз...

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Сергей Родюшкин	Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Кирилл Завьялов

Во время проверки строительной обнаружилось, что в ранее выставленном ей счете-фактуре неправильно указан объект, на котором проводились строительные работы. Что делать, рассказывают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Кирилл Завьялов и Сергей Родюшкин.

В феврале 2012 г. в ходе аудиторской проверки организации было обнаружено, что в графе 1 счета-фактуры, выставленного ей в 2011-м году, было неверно указано наименование объекта, на котором подрядчиком проводились строительные работы. В связи этим, организация обратилась к подрядчику с просьбой, чтобы он выставил счет-фактуру с тем же номером и той же датой, указав верное наименование объекта. Было пояснено, что в противном случае у заказчика работ могут возникнуть споры с налоговой о правильности отнесения этих расходов к уменьшающим прибыль. Как  убедить подрядчика и на какие документы сослаться,чтобы он выставил  правильный счет-фактуру — на ту же сумму, но с измененной графой 1?

В целях минимизации риска споров заказчика с представителями ИФНС подрядчику следует внести исправления в счет-фактуру.

Полагаем, что в рассматриваемом случае внесение исправлений в графу 1 счета-фактуры в части правильного указания наименования объекта, на котором производились работы, с малой долей риска можно осуществить заменой ранее выставленного счета-фактуры на новый с теми же реквизитами и датой.

Обоснование вывода. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Описание выполненных работ (оказанных услуг) является обязательным реквизитом счета-фактуры (пп. 5 п. 5 и пп. 4 п. 5.1 ст. 169 НК РФ). Указанная информация приводится в графе 1 счета-фактуры.

Недочеты в заполнении графы 1 счета-фактуры неоднократно становились предметом споров с представителями налоговых органов.

Так, например, в постановлении ФАС Центрального округа от 01.11.2010 N А35-6144/2009 предметом спора была неверно указанное в счете-фактуре наименование приобретаемого станка (ZS-E-1800 вместо ZS-E-1780).

В постановлении ФАС Поволжского округа от 31.08.2009 N А55-17076/2008 рассматривалась, в частности, ситуации, когда в графе "наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг)" было ошибочно указано "СМР цех для ремонта грузовых автомобилей". При этом следовало указать "СМР склад автомобильных агрегатов".

В постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 13.09.2007 N Ф04-8287/2006(37869-А45-23) и ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.12.2005 N А74-807/05-Ф02-6186/05-С1 были рассмотрены споры в отношении счетов-фактур, имеющих в графе "наименование товара" ссылку только на номер договора подряда (услуг).

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.11.2005 N Ф08-5631/05-2223А отражает налоговый спор, возникший из-за того, что налоговой инспекцией не были приняты в качестве основания для вычета НДС счета-фактуры, где в графе 1 указано "выполнение строительно-монтажных работ за январь, март, и т.д.". Налоговые органы посчитали, что такая формулировка не конкретизирует выполненные работы.

В постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 31.03.2008 N 09АП-2479/2008 судьями рассматривалась ситуация, при которой в договоре объект аренды был поименован как здание хранилища взрывчатых материалов, в то время как в счете-фактуре, выставленном на основании данного договора, в графе "Наименование товара (работ, услуг)" указано "аренда производственных помещений".

Кроме того, налоговым органом предъявлялись претензии в случае не указания в счете-фактуре объекта, на котором выполнялись работы (смотрите постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.10.2011 N 11АП-11307/11).

В вашем случае подрядчиком было ошибочно указано наименование объекта, на котором производились строительные работы. Вместе с тем, наименования продавца и покупателя, наименование самих выполненных работ, их стоимость, сумма НДС в счете-фактуре указаны верно.

В этой связи полагаем, что НДС, предъявленный подрядчиком, заказчик вправе принять к вычету. Так как ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), НАИМЕНОВАНИЕ товаров (РАБОТ, УСЛУГ), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Однако в данной ситуации, учитывая приведенную выше арбитражную практику (не всегда положительную для налогоплательщика), полагаем, необходимо следить за содержанием графы 1 счета-фактуры, чтобы не доводить дело до суда.

Поэтому в целях минимизации риска споров заказчика с представителями ИФНС подрядчику следует внести исправления в счет-фактуру.

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137) вводятся в действие новые формы счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж.

Пунктом 7 Приложения N 1 к Постановлению N 1137 (Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость) предусмотрен следующий порядок внесения исправлений в счета-фактуры, составленные на бумажном носителе или в электронном виде.

Исправления вносятся продавцом (в том числе при наличии уведомлений, составленных покупателями об уточнении счета-фактуры в электронном виде) путем составления новых экземпляров счетов-фактур.

В новом экземпляре счета-фактуры не допускается изменение показателей, указанных в строке 1 счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, где указываются порядковый номер исправления и дата исправления. Остальные показатели нового экземпляра счета-фактуры, в том числе новые (первоначально не заполненные) или уточненные (измененные), указываются в соответствии с Постановлением N 1137.

Счет-фактура с внесенными в него исправлениями подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными уполномоченными в установленном порядке лицами или индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Вместе с тем в случае обнаружения в счетах-фактурах ошибок, не препятствующих налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, новые экземпляры счетов-фактур НЕ СОСТАВЛЯЮТСЯ.

Пунктом 2 Постановления N 1137 установлено, что исправления в счета-фактуры, составленные до даты вступления в силу настоящего постановления, вносятся продавцом в порядке, установленном на дату составления таких счетов-фактур.

Полагая, что в рассматриваемом случае речь идет о счете-фактуре, составленного по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Постановление N 914), следовательно исправления в счет-фактуру следует вносить в прежнем порядке, то есть в соответствии с этим постановлением.

Согласно п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила), утвержденных Постановлением N 914, не подлежат регистрации в книге покупок и книге продаж счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

На практике подрядчики (продавцы) зачастую заменяют счет-фактуру с недочетами на новый с теми же реквизитами и датой. И хотя по мнению Минфина России данный порядок противоречит порядку, предусмотренному п. 29 Правил (смотрите, например, письма от 01.04.2009 N 03-07-09/17 и от 08.12.2004 N 03-04-11/217), судьи нередко соглашаются с таким вариантом внесения исправлений.

В основном суды ссылаются на то, что положения главы 21 НК РФ не содержат запрета на замену счета-фактуры на документ, оформленный в соответствии с действующими нормами (смотрите, например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.05.2010 N А58-7688/2009 (определением ВАС РФ от 02.09.2010 N 11394/10 в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано), от 14.01.2010 N А33-5679/2007, ФАС Северо-Кавказского округа от 07.05.2010 N А32-38654/2009-51/721, ФАС Уральского округа от 18.02.2010 N Ф09-415/10-С2, от 25.06.2008 N Ф09-4536/08-С2 (определением ВАС РФ от 16.10.2008 N 13689/08 в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано), ФАС Волго-Вятского округа от 10.01.2008 N А11-14240/2006-К2-21/893/40 (определением ВАС РФ от 29.04.2008 N 5389/08 в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано)).

Приведенная арбитражная практика в основном касается внесения изменений, не связанных с изменением сумм налога, предъявленных поставщиком. Поэтому в ряде решений суды подчеркивают, что переоформление налогоплательщиком счетов-фактур не повлекло создания нетождественных документов, изменения существенных для налогового учета данных (наименование товара, их количество, стоимость, сумма НДС, предъявленная покупателю) (смотрите, например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 31.07.2007 N Ф04-5174/2007(37059-А67-42), от 12.03.2007 N Ф04-1222/2007(32204-А45-34)).

Учитывая изложенное, полагаем, что в рассматриваемом случае внесение исправлений в графу 1 счета-фактуры в части правильного указания наименования объекта, на котором производились работы, с малой долей риска можно осуществить заменой ранее выставленного счета-фактуры на новый с теми же реквизитами и датой.

Источник  "Гарант"