Актуально










Налоговая новость

15.10.12  Учет банковской комиссии за перевод валютной выручки

 

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ирина Лазарева Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ольга Монако

Если иностранный банк удерживает комиссию за перевод валютной выручки непосредственно из суммы, фактически оплаченной заказчиком, то как учесть эту комиссию в бухгалтерском учете? Рассказывают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ирина Лазарева и Ольга Монако.

Организация оказывает услуги иностранному контрагенту. Выручка за услуги поступает на валютный счет организации (исполнителя) за вычетом удержанной иностранным банком суммы комиссии. В контракте с иностранным партнером нет никаких условий, что перевод валютной выручки осуществляется за счет исполнителя (равно как и за счет плательщика). Однако возможно внести изменения в контракт. Как учесть в бухгалтерском учете комиссию банка за перевод валютной выручки при импорте услуг?

Бухгалтерский учет расходов осуществляется в соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99). Расходы принимаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, когда они имели место и признаются в отчете о прибылях и убытках независимо от того, как они принимаются для целей налогооблагаемой базы (п.п. 18, 19 ПБУ 10/99).

В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

При этом, если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Таким образом, если контракт с иностранным заказчиком не содержит положений, предусматривающих оплату иностранному банку комиссионного вознаграждения за перевод валютной выручки за счет российской стороны-исполнителя, то учесть в составе расходов комиссию иностранного банка будет нельзя. В таком случае суммы комиссии банка в качестве недополученной выручки будут отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета 62 как дебиторская задолженность иностранного контрагента (письмо УМНС по г. Москве от 26.01.2000 N 03-12/4724, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов)).

Списание дебиторской задолженности в бухгалтерском учете возможно только в случае, если срок исковой давности по ней истек (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Расходы от списания дебиторской задолженности у коммерческой организации относятся на счет 63 "Резервы по сомнительным долгам" либо на финансовые результаты (в дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы"). Причем списанная дебиторская задолженность в течение пяти лет с момента списания должна отражаться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Вместе с тем в силу пп. 1 п. 1 ст. 19 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" при осуществлении внешнеторговой деятельности резиденты обязаны в сроки, предусмотренные внешнеторговыми договорами (контрактами), обеспечить получение от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты, причитающейся в соответствии с условиями указанных договоров (контрактов) за переданные нерезидентам товары, выполненные для них работы, оказанные им услуги, переданные им информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них.

Причем п. 4 ст. 15.25 КоАП за невыполнение резидентом обязанности по получению на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты причитающейся, в частности, за переданные нерезидентам товары, выполненные для нерезидентов работы, оказанные нерезидентам услуги, предусматривает административную ответственность в виде штрафа на должностных и юридических лиц. Размеры штрафа составляют 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ от суммы денежных средств, зачисленных на счета в уполномоченных банках с нарушением установленного срока, за каждый день просрочки зачисления таких денежных средств и (или) в размере от 3/4 до одного размера суммы денежных средств, не зачисленных на счета в уполномоченных банках.

Суды в подобных ситуациях анализируют положения контрактов с иностранными партнерами, предусматривающих или не предусматривающих возможность осуществления банковских расходов за счет российской организации, получающей выручку, исходя из которых признают суммы удержанной комиссии за межбанковские переводы:

- расходами организации-резидента (постановления ФАС Центрального округа от 28.04.2006 N А35-7114/05-С28, ФАС Центрального округа от 04.04.2005 N А35-5626/04-С25, Второго арбитражного апелляционного суда от 19.04.2011 N 02АП-1630/11, Первого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2009 N 01АП-1454/09, определение ВАС РФ от 25.06.2007 N 7678/07);

- неполучением валютной выручки (постановления ФАС Поволжского округа от 24.12.2009 по делу N А55-13696/2009, ФАС Волго-Вятского округа от 13.04.2007 N А29-2/2007а, Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2009 N 11АП-7739/2009).

Таким образом, в контракте (или дополнительном соглашении) с иностранным заказчиком следует определить, за чей счет производится оплата банковской комиссии за перевод валютной выручки, и в соответствии с закрепленными условиями требовать от контрагента уплаты валютной выручки в полном размере, предусмотренном в контракте или инвойсе, либо учитывать суммы банковской комиссии в расходах организации.

В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, являются прочими расходами.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода Планом счетов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы". В Инструкции к Плану счетов также указано, что по дебету счета 91 в течение отчетного периода находят отражение, в частности, расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Удержание иностранным банком комиссии за перевод валютной выручки осуществляется непосредственно из суммы, фактически оплаченной заказчиком на основании выставленного организацией инвойса. При согласии организации с подобным порядком расчетов с иностранным контрагентом и закреплении соответствующего условия в контракте, бухгалтерские записи в рассматриваемой ситуации будут следующие (пример условный: оказаны услуги и выписан инвойс на 620 евро, на валютный счет организации поступило 600 евро):

Дебет 52 Кредит 62

- 600 евро - получена валютная выручка от иностранного контрагента за вычетом суммы комиссии банка;

Дебет 76 Кредит 62

- 20 евро - отражено погашение задолженности иностранного контрагента в части удержанной банком комиссии за перевод валютной выручки;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 76

- 20 евро - сумма удержанной банком комиссии учтена в составе прочих расходов организации.

Подобный порядок учета комиссии иностранного банка за перевод валютной выручки был разъяснен в ряде давних писем УМНС по г. Москве от 28.11.2000 N 03-12/50223, от 01.08.2000 N 03-12/34120, от 26.01.2000 N 03-12/4724 применительно к действующему в то время Плану счетов бухгалтерского учета. Основанием для отражения суммы комиссии банка может служить SWIFT-сообщение (используемое между банками - членами системы SWIFT), в котором указана сумма удержанной комиссии (смотрите также письмо Минфина России от 17.01.2005 N 03-04-08/06).

Источник  "Гарант"  


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.



ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости