10.08.09 Суд разъяснил спорные вопросы по уплате земельного налога

В постановлении от 23.07.2009 № 54 Президиум ВАС РФ разъяснил отдельные вопросы по уплате земельного налога организациями и физическими лицами.

Пунктами 1 и 2 статьи 390 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельного участка. По мнению ВАС РФ, если кадастровая стоимость земли не определена, для целей налогообложения должна применяться нормативная цена земли.

Еще один вопрос, рассмотренный судом, касается возникновения и прекращения обязанности по уплате налога. Так, плательщиком земельного налога является юридическое или физическое лицо, которое в Едином государственном Реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. Это предусмотрено Федеральным законом от 21.07.97 № 122−ФЗ. Обязанность уплачивать земельный налог возникает у лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в Реестр. Прекращается — со дня внесения в Реестр записи о праве иного лица на землю. Из этого правила есть только два исключения.

Первое — плательщиком земельного налога признается также лицо, чье право на земельный участок удостоверяется актом (свидетельством или другими документами), выданным до вступления в силу Закона № 122−ФЗ. Второе — правопреемники (при реорганизации юридических лиц, за исключением выделения, а также наследовании)  становятся плательщиками налога независимо от регистрации перехода соответствующего права.

Пунктом 1 статьи 394 НК РФ установлена пониженная ставка налога (0,3%) в отношении участка, приобретенного (предоставленного) для жилищного строительства. Как пояснил суд, неосвоение такой земли застройщиком не является основанием для отказа в применении пониженной ставки налога.

Кроме того, пунктом 5 статьи 391 Налогового кодекса для отдельных категорий налогоплательщиков — физических лиц предусмотрена льгота (налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб.). В постановлении суда сказано, что соответствующие граждане вправе воспользоваться льготой и в случае, когда земля используется ими в предпринимательской деятельности.