Актуально










Налоговая новость

08.04.13 «Упрощенцам»: о налоге на имущество физических лиц при передаче помещения в безвозмездное пользование

 

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ирина Лазарева Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Елена Мельникова

Может ли ИП, используя нежилое помещение для оказания маркетинговых услуг в рамках применения УСН, рассчитывать на освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении данного помещения или принадлежащей в нем доли, переданной в безвозмездное пользование? Объясняют эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ирина Лазарева и Елена Мельникова.

Необходимо ли уплачивать налог на имущество физических лиц в отношении принадлежащего ИП нежилого помещения (доли в помещении), переданного в безвозмездное пользование (ссуду), но одновременно используемого этим ИП, применяющим УСН, для оказания маркетинговых услуг?

Порядок налогообложения имущества физических лиц установлен Законом РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-1).

Согласно п. 1 ст. 1 Закона N 2003-1 плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи, иные строения, помещения и сооружения, а также доли в праве общей собственности на указанное имущество (ст. 2 Закона N 2003-1).

В соответствии со ст. 23 ГК РФ, ст. 11 НК РФ индивидуальные предприниматели (далее - ИП) - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

В свою очередь, согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности. В отношении иного имущества указанные индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на имущество физических лиц на общих основаниях.

Отметим, что именно факт использования имущества в предпринимательской деятельности является ключевым моментом при определении, должен ли ИП, применяющий УСН, уплачивать налог на имущество физических лиц в отношении данного имущества, поскольку само по себе получение статуса ИП не разграничивает имущество гражданина на используемое в предпринимательской деятельности и в личных целях. Это касается любого имущества, принадлежащего лицу, зарегистрированному в качестве ИП (постановление Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 N 20-П, определение Конституционного Суда РФ от 15.05.2001 N 88-О).

Вместе с тем НК РФ не содержит критериев, по которым можно однозначно определить, что имущество физического лица используется им в предпринимательской деятельности. Такие критерии носят в значительной степени индивидуальный и оценочный характер. На что обращают внимание представители официальных органов при рассмотрении вопроса о документальном подтверждении фактического использования имущества в предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется УСН (письма Минфина России от 05.03.2012 N 03-11-11/67, от 29.07.2011 N 03-11-11/199, от 04.05.2011 N 03-05-06-01/46, ФНС России от 04.08.2010 N ШС-17-3/847 и другие).

Пункт 1 ст. 2 ГК РФ определяет предпринимательскую деятельность как самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

В свою очередь, договор безвозмездного пользования (ссуды) предполагает ситуацию, при которой вещь временно не используется ее собственником, но при этом собственник не намерен получать доход от ее отчуждения (п. 1 ст. 689 ГК РФ). Учитывая, что ссудодатель - ИП изначально не преследует цели извлечения прибыли от пользования имуществом, вряд ли можно признать, что переданное в ссуду помещение используется для осуществления им предпринимательской деятельности.

Представители финансового ведомства подтверждают такой вывод, указывая, что у налогоплательщика-ссудодателя предоставление имущества в безвозмездное пользование не приводит к образованию дохода, учитываемого при определении налоговой базы (письма Минфина России от 31.10.2008 N 03-11-04/2/163, от 01.07.2008 N 03-11-04/2/93, от 06.03.2008 N 03-11-05/54, от 25.01.2008 N 03-11-04/2/13).

То есть при передаче нежилого помещения (доли в этом помещении) в ссуду ИП не может рассчитывать на освобождение от обложения налогом на имущество физических лиц в отношении данного имущества. Косвенно этот вывод прослеживается из письма Минфина России от 09.07.2012 N 03-05-06-01/35, где сказано, что плательщиком налога на имущество физических лиц является собственник недвижимого имущества, в том числе и в случае передачи этого имущества иному лицу (физическому или юридическому) по договору безвозмездного пользования.

Иная ситуация возникает в случае, если в принадлежащем физическому лицу помещении (доли в данном помещении) ведется предпринимательская деятельность, в частности по оказанию маркетинговых услуг. Учитывая, что в рассматриваемой ситуации у ИП есть договор на оказание маркетинговых услуг, которым подтверждается использование помещения для данной предпринимательской деятельности, считаем возможным воспользоваться правом на освобождение указанной доли помещения от обложения налогом на имущество физических лиц.

В этой связи может быть интересен вывод, представленный, например, в письмах Минфина России от 18.01.2010 N 03-11-11/1, от 28.06.2010 N 03-11-11/177, от 01.02.2010 N 03-05-04-01/06: временное неиспользование имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода, в частности, отсутствие договоров аренды, ремонт помещения и т.п., а также использование имущества (его части) для управленческих нужд индивидуального предпринимателя само по себе не может рассматриваться как использование этого имущества в целях, отличных от предпринимательской деятельности.

В соответствии со ст. 5 Закона N 2003-1 исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами. При этом лица, имеющие право на льготы по уплате указанного налога, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы. Использование физическим лицом объекта обложения налогом на имущество в деятельности, облагаемой по УСН, к льготам в понятии Закона N 2003-1 не относится (ст. 4 Закона N 2003-1).

Вместе с тем в целях реализации своего права индивидуальному предпринимателю следует в произвольной форме подать заявление об освобождении от уплаты налога на имущество физических лиц вместе с любыми имеющимися у ИП документами, содержащими необходимую информацию об использовании этого имущества в деятельности, облагаемой по УСН. Заявление подается в налоговые органы по месту осуществления предпринимательской деятельности (месту нахождения нежилого помещения) (письма УФНС России по г. Москве от 25.11.2008 N 18-12/1/109648@, от 31.01.2006 N 18-12/3/6066). Заметим, что действующее законодательство не содержит норм, согласно которым представление таких документов входит в обязанности ИП, равно как и не определяет их перечень, однако иного порядка о заявлении своего права (на котором настаивают финансовые и налоговые органы в приведенных выше письмах) также не установлено.

В рассматриваемой ситуации к подтверждающим документам могут относиться, например:

- уведомление о применении УСН (информационное письмо налоговых органов);

- документы, подтверждающие факт нахождения недвижимости (доли) в собственности (например, свидетельство о государственной регистрации прав) (письмо УФНС по г. Москве от 21.01.2005 N 18-08/02859);

- договор на оказание маркетинговых услуг в конкретном помещении;

- акты выполненных работ (оказанных услуг), подтверждающие, что услуги фактически оказывались по указанному адресу и за них предусмотрена оплата;

- выписки из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, где отражен доход от осуществления деятельности по оказанию маркетинговых услуг (ст. 346.24 НК РФ);

- любые другие документы, прямо или косвенно подтверждающие использование помещения для оказания маркетинговых услуг в период применения УСН.

Причем указанные документы должны быть представлены в сроки, позволяющие налоговому органу исчислить сумму налога на имущество физических лиц и направить налогоплательщику соответствующее налоговое уведомление об уплате налога в установленные НК РФ сроки (письмо Минфина России от 05.03.2012 N 03-11-11/67).

В силу п. 2 ст. 52, п. 4 ст. 57 НК РФ и п.п. 8, 9 ст. 5 Закона N 2003-1 налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа, который установлен как 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог (но не ранее даты получения налогового уведомления).

При этом нормы Закона N 2003-1 допускают возможность пересчета суммы налога на имущество физических лиц, но не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом суммы налога (с зачетом или возвратом излишне уплаченной суммы) (п.п. 7, 11, 12 ст. 5 Закона N 2003-1).

Тем не менее в рассматриваемой ситуации при обращении за освобождением от уплаты налога на имущество в отношении используемого для осуществления деятельности по оказанию маркетинговых услуг помещения ИП следует быть готовым к налоговому контролю. Если в рамках осуществления контроля налоговые органы придут к выводу, что помещение не могло быть использовано для оказания маркетинговых услуг, поскольку передано в ссуду, то, скорее всего, в пересчете налога на имущество (освобождении от его уплаты) будет отказано. В случае если пересчет уже будет произведен, то выявление факта неправомерного применения освобождения в последующих периодах может привести к занижению налоговой базы и появлению задолженности по налогу на имущество физических лиц.

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.

Источник  "Гарант"  


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.



ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости