05.03.2014 Списать расходы на зарплату можно и без трудового договора

Компания вправе учесть расходы на зарплату сотруднику, даже если трудовой договор с ним не подписан или подписан. По мнению судов, доказать затраты можно заявлением о приеме на работу, а также расчетными листками по начислению зарплаты.

Сотруднику начислена зарплата, но трудовой договор с ним не подписан. Или заключен с нарушением существенных условий, предусмотренных статьей 57 ТК РФ. Например, в нем не указано место работы. В этом случае проверяющие могут отнести зарплату к расходам, не предусмотренным трудовым контрактом и не уменьшающим облагаемую прибыль (п. 21 ст. 270 НК РФ). Но суды приводят два аргумента. Во-первых, по статье 67 ТК РФ договор признается заключенным, даже если он не подписан, но сотрудник приступил к работе. Во-вторых, есть документы, показывающие прием специалиста на работу и выполнение им трудовых обязанностей.

Пример
С референтом не заключен письменный трудовой договор, но его должность предусмотрена в штатном расписании, есть заявление о приеме на работу. Также предъявлены приказ о найме референта, расчетные листки по начислению зарплаты, лицевой счет специалиста. Имеются первичные документы, подготовленные работником, и это также доказывает выполнение им трудовых обязанностей. Значит, начисленная зарплата обоснованно уменьшает облагаемую прибыль (постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.10.07 № А42-5270/2006).

Допустимы и дополнительные аргументы. В частности, показания самого сотрудника и руководителя предприятия, подтверждающие исполнение трудовых обязанностей (постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.04.10 № А13-5979/2009). Или ссылки на расходные кассовые ордера и платежные ведомости, где отражена спорная зарплата (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.10.07 № А33-15270/06-Ф02-6504/07).

Особая ситуация с выплатами для членов совета директоров. Они упомянуты в пункте 48.8 статьи 270 НК РФ, где говорится о суммах, не исключаемых из облагаемой прибыли. Но возможно, что менеджер получает вознаграждение не только за участие в совете директоров, но и за другие услуги, оказанные для компании. Вознаграждение за дополнительные услуги можно вычесть из облагаемой прибыли (письмо Минфина России от 05.03.10 № 03-03-06/1/116). Только на них необходимо заключить отдельный трудовой или гражданско-правовой договор, оформив его в письменном виде.

Напомним, 25 февраля в Госдуму внесен законопроект, предусматривающий штраф в размере 20 тыс. рублей за выплату зарплаты сотрудникам без оформления трудового или гражданско-правового договора. 

Источник "УНП"