04.02.13  Участник британский, плательщик российский: о налогах с дивидендов

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Валерий Молчанов	Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Сергей Родюшкин

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Валерий Молчанов и Сергей Родюшкин рассказывают, подлежит ли налогообложению в Российской Федерации доход компании - резидента Великобритании, полученный в виде дивидендов от российской организации, в которой она является единственным участником.

Материнская компания (резидент Великобритании) является единственным участником российской организации. Российская организация планирует выплату дивидендов. По законодательству Великобритании дивиденды не облагаются налогом на прибыль. Облагаются ли налогами дивиденды по законодательству Российской Федерации?

На основании ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются в том числе иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

При этом для иностранных организаций в целях налогообложения прибылью признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.

В частности, к таким доходам относятся дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций. Дивиденды относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов (пп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Абзацем вторым п. 1 ст. 310 НК РФ установлено, что налог с видов доходов, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ, исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ. В частности, по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, применяется ставка в размере 15%.

В свою очередь, необходимо учитывать, что если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ (ст. 7 НК РФ).

Федеральным законом от 19.03.1997 N 65-ФЗ ратифицированы:

- Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 15.02.1994 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества (далее - Конвенция);

- Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 15.02.1994, заключенного в форме обмена нотами, о применении отдельных положений Конвенции (далее - Соглашение).

На основании п. 1 и п. 2 ст. 10 Конвенции дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве, лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогами в этом другом Государстве. Однако такие дивиденды могут облагаться налогами также в том Договаривающемся Государстве, лицом с постоянным местопребыванием в котором является компания, выплачивающая дивиденды, в соответствии с законодательством этого Государства, но, если получатель фактически имеет право на дивиденды и подлежит налогообложению в отношении дивидендов в этом другом Договаривающемся Государстве, взимаемый в таком случае налог не должен превышать 10% валовой суммы дивидендов (смотрите также письмо Минфина России от 21.08.2008 N 03-08-05).

Согласно п. 5 ст. 10 Конвенции в случае, когда компания, которая является лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве, получает прибыль или доходы в другом Договаривающемся Государстве, это другое Государство может полностью освободить от налогов дивиденды, выплачиваемые этой компанией, кроме случаев, когда такие дивиденды выплачиваются лицу с постоянным местопребыванием в этом другом Государстве, или если холдинг, в отношении которого выплачиваются дивиденды, фактически относится к постоянному представительству или постоянной базе, находящимся в этом другом Государстве, и не облагать нераспределенную прибыль компании налогом на нераспределенную прибыль, даже если выплачиваемые дивиденды или нераспределенная прибыль состоят полностью или частично из прибыли и дохода, возникающих в этом другом Государстве.

При этом в Соглашении Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии и Российская Федерация договорились об обоюдном установлении процедуры, дающей право налогоплательщикам получать доход, связанный со ст.ст. 10, 11 и 12 Конвенции, без удержания налогов, если Конвенция предусматривает налогообложение только в государстве постоянного местопребывания. Если же Конвенция предусматривает налогообложение в государстве, в котором возникает доход, то каждое государство установит процедуры, дающие право налогоплательщикам получать доход за вычетом налога, исчисленного по ставке, предусмотренной Конвенцией (п. "f" п.п. 1 и 2 Соглашения).

Нормативных документов, устанавливающих вышеназванные процедуры между двумя государствами, на данный момент не обнаружено.

Таким образом, при выплате российской организацией дивидендов компании - резиденту Великобритании указанный доход подлежит налогообложению в РФ, при этом сумма налога на прибыль, определяемая в соответствии со ст.ст. 309 и 310 НК РФ, не должна превышать 10% валовой суммы дивидендов.

При этом финансовое ведомство напоминает, что на момент выплаты дохода в виде дивидендов в распоряжении налогового агента должны быть сертификаты (подтверждения) налогового резиденства получателя дохода в виде дивидендов. При соблюдении данного условия налоговый агент удерживает налог с доходов, полученных от источников в РФ, по ставкам, предусмотренным международными договорами об избежании двойного налогообложения, заключенными РФ с иностранными государствами, в отношении дохода в виде дивидендов.

В случае отсутствия указанных выше сертификатов (подтверждений) налогового резиденства налоговый агент при перечислении дохода в виде дивидендов удерживает налог у источника выплаты по ставке, установленной пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ (письмо Минфина России от 10.08.2006 N 03-08-05).

Источник  "Гарант"