01.12.05 НДС и спецрежимы: все о переходных положениях
ФНС России выпустило массовое письмо от 24.11.2005 №
ММ-6-03/988@, в котором ответила на некоторые вопросы о порядке
исчисления, уплаты и принятия к вычету НДС при переходе на
специальные режимы налогообложения (ЕНВД и «упрощенку») и
возврате к общему режиму. Данные разъяснения согласованы с
Минфином России.
Как известно, налогоплательщики не могут принять к вычету суммы
НДС, уплаченные с авансовых платежей, полученных до перехода на
указанные спецрежимы, если отгрузка товаров произошла после
перехода на спецрежим. По мнению ФНС России, чтобы избежать
такой ситуации, налогоплательщик может внести в договор
изменения и возвратить уплаченные суммы НДС. В этом случае
исчисленные и отраженные в декларации по НДС суммы налога
принимаются к вычету в последнем налоговом периоде перед
переходом на спецрежим.
Налогоплательщики, которые определяют налоговую базу по НДС на
день оплаты и при отгрузке товаров до перехода на спецрежим
выставляют счет-фактуру с НДС, в случае поступления оплаты после
перехода на спецрежим должны уплатить НДС в бюджет.
ФНС России еще раз подтвердила позицию о том, что при переходе
на спецрежимы налогоплательщики обязаны восстанавливать
уплаченный при приобретении товаров НДС, в том числе по основным
средствам и нематериальным активам. Сделать это нужно в
последнем налоговом периоде перед переходом. Причем,
восстанавливая суммы налога по материальным ресурсам, не
использованным для облагаемых НДС операций в связи с переходом
на спецрежим, налогоплательщик должен обеспечить раздельных учет
как того требует пункт 4 статьи 170 НК РФ.
Источник "Российский налоговый курьер
