Меню

Актуально








Рубрикатор

Сервера и комплектующие в наличии


ВЕЧЕРНИЕ КУРСЫ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ЮРИСТОВ (1-5 мес.)


Публикация

24 Июля 2018В продолжение разговора о торговом сборе, получении нескольких патентов и судебных баталиях


Н. В. Фирфарова

к. э. н., редактор журнала «Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение»

Спорная ситуация

Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю (в г. Москве) через аптеку лекарственными средствами и лекарственными препаратами, а также прочими сопутствующими товарами на основании лицензии на осуществление фармацевтической деятельности, в соответствии с которой осуществляются хранение, перевозка, розничная торговля лекарственными препаратами для медицинского применения, а также их отпуск.

При этом коммерсант применяет ПСНО на основании патента[1], выданного в отношении осуществляемого им вида деятельности – «занятие частной медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности» (пп. 38 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

Патент на осуществление деятельности в сфере розничной торговли коммерсант не получал.

Напомним

Для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность через аптеку, возможность применения ПСНО предусмотрена п. 2 ст. 346.43 НК РФ, а именно:

– пп. 38, положения которого разрешают применение данного спецрежима субъектам, занимающимся фармацевтической деятельностью и имеющим соответствующую лицензию;

– пп. 45, допускающим применение ПСНО в отношении деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли.

Позиция налогового органа

Доходы, получаемые бизнесменом от ведения розничной торговли через аптеки иными товарами, не относящимися к лекарственным средствам и препаратам, не подпадают под обложение в рамках ПСНО по виду предпринимательской деятельности, поименованному в пп. 38, – «занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности»[2]. Поэтому индивидуальный предприниматель, осуществляющий через аптеку фармацевтическую деятельность и розничную торговлю прочими товарами, обязан получить два патента, руководствуясь пп. 38 и 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

Такова позиция компетентных органов, не меняющаяся на протяжении длительного времени.

Получив патент на осуществление розничной торговли, коммерсант в силу п. 2 ст. 411 НК РФ освобождается от уплаты торгового сбора в отношении объекта, через который ведется данный вид предпринимательской деятельности.

Ввиду того, что индивидуальным предпринимателем, осуществляющим через аптеку фармацевтическую деятельность и розничную торговлю прочими товарами, в рассматриваемой ситуации не получен патент на осуществление деятельности в сфере розничной торговли (на основании пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ), указанный объект торговли подлежит обложению торговым сбором. Следовательно, в рассматриваемом случае индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность через аптеку в г. Москве, является плательщиком торгового сбора в отношении объекта розничной торговли. К такому выводу пришли контролирующие органы. В результате этого предпринимателю начислены к уплате торговый сбор, пени и штраф.

Обратите внимание

Торговый сбор устанавливается в отношении ведения торговой деятельности на объектах осуществления торговли. Плательщиками сбора признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности на территории муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), в отношении которых нормативным правовым актом этого муниципального образования (законами поименованных городов) установлен указанный сбор, с использованием объектов движимого и (или) недвижимого имущества на территории данного муниципального образования (названных городов) (ст. 410, 411 НК РФ).

На сегодняшний день торговый сбор введен на территории г. Москвы (Закон г. Москвы от 17.12.2014 № 62).

Действия налогового органа базируются на информации, полученной от местных органов власти о выявлении объекта обложения торгового сбора, в отношении которого предприниматель не представил в налоговый орган соответствующее уведомление. На основании акта органа власти коммерсант поставлен на налоговый учет в качестве плательщика торгового сбора по объекту (аптека), и контролерами произведены соответствующие начисления.

К сведению

В соответствии со ст. 416 НК РФ постановка на учет и снятие с учета индивидуального предпринимателя в качестве плательщика торгового сбора в ИФНС осуществляются:

– либо на основании соответствующего уведомления самого плательщика сбора, представляемого им в инспекцию;

– либо на основании информации, представленной в ИФНС указанным в п. 2 ст. 418 НК РФ уполномоченным органом[3].

При выявлении объектов обложения сбором, в отношении которых налоговикам не представлено уведомление или в отношении которых в уведомлении указаны недостоверные сведения, уполномоченный орган в течение пяти дней составляет акт о выявлении нового объекта обложения сбором либо акт о выявлении недостоверных сведений в отношении объекта обложения сбором и направляет указанную информацию в ИФНС по форме (формату) и в установленном порядке (п. 4 ст. 418 НК РФ). Акт может быть обжалован плательщиком сбора.

Действия коммерсанта и судебное решение

Индивидуальный предприниматель, не согласившись с налоговиками, обратился в суд с заявлением об обязании налоговиков сторнировать торговый сбор, штрафы и пени, где нашел поддержку арбитров первой и апелляционной инстанций (Решение Арбитражного суда г. Москвы от 11.09.2017, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда № 09АП-54183/2017, 09АП-54184/2017 по делу № А40-93843/17).

Суды указали: предприниматели, осуществляющие фармацевтическую деятельность, являются фармацевтическими (аптечными) организациями. А последние в силу п. 7 ст. 55 Федерального закона от 12.04.2010 № 61‑ФЗ «Об обращении лекарственных средств» (далее – Федеральный закон № 61‑ФЗ) на основании имеющейся лицензии на осуществление фармацевтической деятельности имеют право наряду с лекарственными препаратами приобретать и продавать прочие медицинские изделия (а также дезинфицирующие средства, предметы и средства личной гигиены, посуду для медицинских целей, предметы и средства, предназначенные для ухода за больными, новорожденными и детьми, не достигшими возраста трех лет, очковую оптику и средства ухода за ней, минеральные воды, продукты лечебного, детского и диетического питания, биологически активные добавки, парфюмерные и косметические средства, медицинские и санитарно-просветительные печатные издания, предназначенные для пропаганды здорового образа жизни).

Учитывая, что у коммерсанта имеется патент на осуществление фармацевтической деятельности и им получена соответствующая лицензия, суды пришли к выводу о правомерном применении индивидуальным предпринимателем ПСНО на основании выданного ему патента на осуществление фармацевтической деятельности в соответствии с пп. 38 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (без получения патента в отношении деятельности в сфере розничной торговли по пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

В таком случае коммерсант, применяя данный спецрежим, освобождается от уплаты торгового сбора в порядке, установленном п. 2 ст. 411 НК РФ.

Смена позиции судебных органов

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами в пользу предпринимателя, налоговый орган обратился в арбитражный суд с кассационной жалобой, полагая, что выводы судов первой и апелляционной инстанций не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, а также сделаны при неправильном применении норм права.

Действия контролеров в итоге оказались небезрезультативными в силу следующих обстоятельств.

На основании п. 1 ст. 412 НК РФ объектом обложения торговым сбором признается использование объекта движимого или недвижимого имущества для осуществления плательщиком торгового сбора вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор, хотя бы один раз в течение квартала.

К видам предпринимательской деятельности, в отношении которых устанавливается торговый сбор, относится следующая торговая деятельность (п. 2 ст. 413 НК РФ):

– торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов;

– торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;

– торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со склада.

В соответствии с пп. 2 п. 4 ст. 413 НК РФ торговлей в целях гл. 33 НК РФ признается вид предпринимательской деятельности, связанный с розничной, мелкооптовой и оптовой куплей-продажей товаров, осуществляемый через вышеназванные объекты.

Как уже упоминалось, от уплаты торгового сбора по видам деятельности, в отношении которых установлен торговый сбор, освобождены в том числе коммерсанты на ПСНО в отношении этих видов предпринимательской деятельности с использованием соответствующих объектов движимого или недвижимого имущества (п. 2 ст. 411 НК РФ).

В силу пп. 38 п. 2 ст. 346.43 НК РФ ПСНО применяется в отношении занятия медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью индивидуальным предпринимателем, имеющим лицензию на указанные виды деятельности.

Согласно п. 33 ст. 4 Федерального закона № 61‑ФЗ к фармацевтической деятельности относится деятельность, включающая в себя:

– оптовую торговлю лекарственными средствами, их хранение, перевозку;

– розничную торговлю лекарственными препаратами, их отпуск, хранение, перевозку и изготовление.

На основании п. 1 ст. 55 закона розничная торговля лекарственными препаратами может осуществляться, в частности, индивидуальными предпринимателями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность.

Таким образом, коммерсант, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере розничной реализации лекарственных препаратов через аптеки, то есть занимающийся фармацевтической деятельностью, вправе применять ПСНО в отношении данного вида предпринимательской деятельности.

При этом, как указал АС МО в Постановлении от 17.05.2018 № Ф05-1867/2018 по делу № А40-93843/2017, доходы, получаемые индивидуальным предпринимателем от осуществления розничной торговли через аптеки иными товарами, не относящимися к лекарственным препаратам, не подпадают под налогообложение в рамках ПСНО по виду предпринимательской деятельности, поименованному в пп. 38 п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Указанные доходы подлежат обложению в рамках ОСНО, УСНО или системы налогообложения в виде ЕНВД.

Доходы коммерсанта могут в данном случае облагаться и в рамках ПСНО при условии соблюдения требований, установленных гл. 26.5 Надпись: Нормы гл. 26.5 НК РФ допускают получение налогоплательщиком нескольких патентов (абз. 4 п. 1 ст. 346.45 НК РФ).НК РФ, – для этого должен быть получен еще один патент.

Так, в соответствии с пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ ПСНО применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли.

Иными словами, только в том случае, если индивидуальный предприниматель получил патент на осуществление розничной торговли товарами, не относящимися к лекарственным препаратам, использование объекта недвижимого имущества для осуществления такой торговли освобождается от уплаты торгового сбора на основании п. 2 ст. 411 НК РФ. При отсутствии патента на осуществление розничной торговли коммерсант при использовании им торгового объекта признается плательщиком торгового сбора.

К сведению

Кассационный суд (Постановление АС МО № Ф05-1867/2018 по делу № А40-93843/2017), отменяя состоявшиеся по делу судебные акты (Решение Арбитражного суда г. Москвы от 11.09.2017, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда № 09АП-54183/2017, 09АП-54184/2017), направил дело на новое рассмотрение. При новом рассмотрении Арбитражный суд г. Москвы (Решение от 19.06.2018 по делу № А40-93843/17‑140‑977) отказал индивидуальному предпринимателю в удовлетворении заявленных требований.

* * *

Индивидуальному предпринимателю, реализующему через аптеку на основании выданной ему лицензии на осуществление фармацевтической деятельности лекарственные средства и лекарственные препараты наряду с прочими товарами, необходимо получить два патента, руководствуясь пп. 38 и 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Такова официальная позиция, сложившаяся на сегодняшний день. Но поспорить с контролирующими органами с положительным для себя результатом индивидуальному предпринимателю будет очень трудно. Судебные органы поддерживают контролеров: если коммерсантом получен патент только на ведение фармацевтической деятельности, то розничная торговля в аптеке прочими сопутствующими товарами не может облагаться налогом в рамках ПСНО. Следовательно, индивидуальный предприниматель обязан уплачивать торговый сбор по месту ведения торговой деятельности.


[1] Документом, удостоверяющим право на применение ПСНО, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введен указанный спецрежим (п. 1 ст. 346.45 НК РФ).

[2] См. письма Минфина России от 06.11.2012 № 03‑11‑11/332, от 27.01.2017 № 03‑11‑12/4167.

[3] Исходя из ст. 4 Закона г. Москвы № 62, а также Постановления Правительства Москвы от 17.05.2011 № 210‑ПП в настоящее время эти функции возложены на Департамент экономической политики и развития г. Москвы.

Источник: Журнал «Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение»



Последние публикации

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.

Максимальная продолжительность проверок юрлица с филиалами: 60 дней на все или каждую из них?

Согласно закону срок проведения как документарной, так и выездной проверки не может превышать 20 рабочих дней. В случае, когда юридическое лицо осуществляет деятельность на территории нескольких регионов, продолжительность любой из этих проверок определяется отдельно для каждого его филиала, представительства или обособленного структурного подразделения. При этом, как установлено, общий срок проведения проверки не может быть более 60 рабочих дней. Мнения судов по поводу того, какой срок здесь имеется в виду: всех проверок в отношении юридического лица и его филиалов и подразделений, или проверки каждого из них, расходятся, и это явно иллюстрирует одно из рассмотренных недавно Верховным Судом Российской Федерации дел.

18 Марта 2020

Выплаты врачам в рамках госпрограммы «Земский доктор»

В качестве социальной гарантии медицинским работникам выступают компенсации за работу в сельской местности. На каких условиях осуществляются такие выплаты и подлежат ли они обложению НДФЛ, расскажем в статье.

День общероссийского голосования: нюансы оплаты труда работников

11 марта Госдума приняла в третьем, окончательном, чтении Закон РФ о поправке к Конституции Российской Федерации "О совершенствовании регулирования отдельных вопросов организации и функционирования публичной власти". Напомним, законом предусмотрено внесение точечных корректировок в отдельные статьи глав 3-8 Основного закона государства, касающихся установления дополнительных социальных гарантий, расширения полномочий органов публичной власти, уточнения порядка формирования Правительства РФ и т. д.



ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Продажа серверного и сетевого оборудования

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости