Меню

Актуально








Рубрикатор

Сервера и комплектующие в наличии


ВЕЧЕРНИЕ КУРСЫ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ЮРИСТОВ (1-5 мес.)


Публикация

30 Августа 2018Решения ВС по "патентным" спорам


Е.А. Шаронова, ведущий эксперт

Верховный суд в июльском Обзоре также обобщил судебную практику по спорам, которые возникали у предпринимателей с налоговиками по поводу применения патентной системы налогообложения.

И только один раз ВС встал на сторону налоговиков.

На нулевую ставку при ПСН и УСН могут претендовать и бывшие ИП

Ситуация. Гражданин зарегистрировался в качестве ИП после вступления в силу регионального закона, установившего ставку 0% для ИП, которые применяют ПСН и ведут деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере оказания бытовых услуг населению. ИП обратился в ИФНС с заявлением о выдаче патента по виду деятельности "Проведение занятий по физической культуре и спорту" и указал в нем ставку 0%.

Однако ИФНС отказала ИП в выдаче патента с нулевой ставкой, сославшись на то, что он до вступления в силу регионального закона, установившего ставку 0% по "льготным" видам деятельности, уже регистрировался в качестве ИП, а потом прекращал свою деятельность. В то время как право на ставку 0% имеют только те граждане, которые впервые зарегистрировались как ИП <1>.

Отметим, что по той же самой причине ИФНС отказывают в применении ставки 0% и ИП, которые применяют упрощенку <2>.

Минфин солидарен с налоговиками. Он неоднократно разъяснял, что не могут применять нулевую ставку ИП, применяющие ПСН и УСН, которые снялись с учета в связи с прекращением деятельности, а потом вновь зарегистрировались (повторно или в очередной раз) после вступления в силу законов субъектов РФ, установивших ставку 0% <3>.

Справка. Право вводить так называемые налоговые каникулы для ИП, то есть возможность в течение 2 лет не платить налог при УСН и ПСН, предоставлено региональным властям. Они же в своем законе должны установить перечень видов деятельности, по которым ИП может применять нулевую ставку, а также условия, которые ему нужно соблюдать для этого <4>.

Вывод ВС. При толковании норм НК о нулевой ставке для ИП на патенте и ИП на УСН необходимо учитывать, что они установлены в целях поддержки субъектов малого предпринимательства, решивших возобновить свою деятельность. Из буквального содержания п. 4 ст. 346.20 и п. 3 ст. 346.50 НК вытекает, что условием применения ставки 0% является начало ведения (возобновления) официальной предпринимательской деятельности гражданином впервые после начала действия соответствующего закона субъекта РФ, а не за весь период деятельности гражданина.

Следовательно, физлица, которые ранее обладали статусом ИП и прекратили свою деятельность, но решили возобновить ее впервые после начала действия закона субъекта РФ, тоже могут применять ставку 0% <5>. В противном случае, как упомянул ВС, будет налицо налоговая дискриминация, поскольку не будет соблюдаться принцип равенства налогообложения ИП <6>.

Потенциально возможный годовой доход при аренде не может превышать 10 млн руб.

Ситуация. ИП обратился в ИФНС с заявлением о выдаче патента по виду деятельности "сдача в аренду (наем) собственного нежилого недвижимого имущества" на три объекта аренды.

Налоговая выдала патент, в котором налог при ПСН был рассчитан исходя из установленного региональным законом размера потенциально возможного к получению годового дохода - 5 млн руб. по каждому отдельному объекту аренды. То есть общая налоговая база в патенте составила 15 млн руб., исходя из которой и был рассчитан налог.

Однако, по мнению ИП, такой расчет налоговой базы противоречит нормам НК. Ведь величина потенциально возможного к получению дохода по всему виду деятельности не должна превышать максимальный размер дохода в 10 млн руб. И за защитой своих интересов ИП обратился в суд, который в итоге его поддержал.

Вывод ВС. По нормам гл. 26.5 НК размеры потенциально возможного к получению дохода устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 1 млн руб. При этом по такому виду деятельности, как сдача в аренду, регионы могут своим законом <7>:

- во-первых, установить размер годового дохода в зависимости от количества сдаваемых в аренду объектов;

- во-вторых, увеличить размер дохода по этому виду деятельности, но не более чем в 10 раз.

Таким образом, даже при наличии у ИП нескольких объектов, сдаваемых в аренду, размер потенциально возможного к получению годового дохода по этому виду деятельности (а не по каждому объекту аренды) не может превышать 10 млн руб. Так что выданный ИФНС патент признается недействительным в части завышения налоговой базы и суммы налога к уплате <8>.

Если ИФНС выдала патент с опозданием, срок его действия переносится

Ситуация. ИП отправил в ИФНС заявление на получение патента сроком на 6 месяцев и указал в нем дату начала действия патента - первый день наступающего календарного года. Инспекция оформила патент, указав в нем начало действия - 1 января. Но выдала его только в конце января.

Так как налоговики нарушили срок выдачи патента, ИП посчитал, что начало шестимесячного периода действия патента должно быть перенесено на дату его фактической выдачи.

Однако ИФНС с этим не согласилась и указала, что несвоевременная выдача патента не влечет за собой изменение периода его действия.

Вывод ВС. Предприниматель правомерно применял ПСН с учетом переноса периода действия патента. Ведь документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент. Его инспекция обязана выдать ИП под расписку (или иным способом) в течение 5 дней со дня получения заявления на получение патента <9>.

Так что ИП вправе ожидать, что условия применения ПСН будут установлены в патенте, выданном ему в надлежащий срок. А значит, нарушение срока выдачи патента может учитываться при определении периода действия патента. Иной подход означал бы, что, оплатив патент за соответствующий период в полном объеме, ИП лишается возможности вести деятельность в той части оплаченного периода, которая приходится на дни просрочки в выдаче патента <10>. Ведь до его выдачи ИП применять ПСН не может.

При утрате права на патент ИП не теряет право на УСН

Ситуация. ИП совмещал УСН и ПСН по деятельности "Сдача в аренду недвижимого имущества".

По итогам проверки налоговики выявили, что ИП утратил право на ПСН, поскольку не оплатил часть патента по второму сроку платежа. При этом ИФНС сочла, что при "слете" с ПСН предприниматель за период патентной деятельности должен уплатить налоги по общему режиму. И начислила ему НДФЛ.

Однако ИП с этим не согласился, так как учел доходы от аренды в доходах при УСН.

Вывод ВС. Утрата предпринимателем права на применение ПСН не влечет одновременную утрату им права на УСН. Ведь упрощенная система в случае ее применения ИП является общей по отношению к ПСН, в рамках которой облагаются доходы лишь по отдельным видам деятельности <11>. Аналогичную позицию ВС уже высказывал в своем Обзоре судебной практики в прошлом году <12>.

Сразу скажем, что эти споры с налоговиками могут касаться только периодов до 01.01.2017, когда п. 6 ст. 346.45 НК РФ существовал в другой формулировке. Там говорилось, что ИП считается утратившим право на ПСН и перешедшим на ОСН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. И тогда Минфин разъяснял, что с начала года до момента утраты права на патент ИП должен платить налоги по общему режиму, а с даты снятия с учета в качестве патентника - платить налог при УСН <13>. И контролирующие органы не смущало, что в этом случае ИП в течение года применял две системы налогообложения - общую и упрощенную, что в принципе противоречит нормам НК.

А с 01.01.2017 эту проблему устранили внесением поправок в НК.

Теперь из формулировки п. 6 ст. 346.45 НК РФ однозначно следует, что при утрате права на патент ИП остается на упрощенке, если он ранее перешел на этот спецрежим. Что и подтвердил ВС.

ИП не может применять ПСН при ремонте нежилых построек

Ситуация. ИП приобрел патент на ведение деятельности "ремонт жилья и других построек". ИФНС при проверке указала, что ИП был не вправе применять ПСН, так как выполнял работы по ремонту объектов, не связанных с жильем.

Кстати, Минфин тоже считает, что при ремонте объектов капитального строительства, в частности объектов офисных и складских помещений организаций, применять ПСН нельзя <14>.

Вывод ВС. Применять ПСН возможно лишь в отношении тех видов деятельности, которые прямо перечислены в гл. 26.5 НК РФ.

По смыслу подп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК патентная система может применяться при ведении деятельности по ремонту объектов, связанных с проживанием граждан (предназначенных для обслуживания жилья и т.п.). В то время как ИП вел работы по ремонту производственных объектов. Так что ИФНС была права, отказав в применении ПСН <15>.

* * *

Как видим, счет 4:1 в пользу предпринимателей. Хорошо, что неясности патентного спецрежима ВС толкует в пользу ИП.

--------------------------------

<1> Постановление 16 ААС от 30.01.2017 N 16АП-5333/2016

<2> Постановление АС УО от 29.09.2017 N Ф09-5631/17

<3> Письма Минфина от 18.12.2017 N 03-11-12/84423, от 23.12.2016 N 03-11-12/77823 (п. 2), от 12.07.2016 N 03-11-11/40882, от 08.04.2015 N 03-11-11/19806

<4> п. 4 ст. 346.20, п. 3 ст. 346.50 НК РФ

<5> п. 14 Обзора

<6> п. 2 ст. 3 НК РФ

<7> п. 7, подп. 3, 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ

<8> п. 19 Обзора

<9> пп. 1, 3 ст. 346.45 НК РФ

<10> п. 18 Обзора

<11> п. 17 Обзора

<12> п. 22 Обзора судебной практики ВС от 26.04.2017 N 2

<13> Письма Минфина от 10.06.2016 N 03-11-09/34209, от 13.04.2016 N 03-11-12/21180

<14> Письма Минфина от 25.04.2017 N 03-11-12/24822, от 25.01.2017 N 03-11-09/3537

<15> п. 20 Обзора

Источник: Журнал "Главная книга", N 15, 2018




Последние публикации

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.

Максимальная продолжительность проверок юрлица с филиалами: 60 дней на все или каждую из них?

Согласно закону срок проведения как документарной, так и выездной проверки не может превышать 20 рабочих дней. В случае, когда юридическое лицо осуществляет деятельность на территории нескольких регионов, продолжительность любой из этих проверок определяется отдельно для каждого его филиала, представительства или обособленного структурного подразделения. При этом, как установлено, общий срок проведения проверки не может быть более 60 рабочих дней. Мнения судов по поводу того, какой срок здесь имеется в виду: всех проверок в отношении юридического лица и его филиалов и подразделений, или проверки каждого из них, расходятся, и это явно иллюстрирует одно из рассмотренных недавно Верховным Судом Российской Федерации дел.

18 Марта 2020

Выплаты врачам в рамках госпрограммы «Земский доктор»

В качестве социальной гарантии медицинским работникам выступают компенсации за работу в сельской местности. На каких условиях осуществляются такие выплаты и подлежат ли они обложению НДФЛ, расскажем в статье.

День общероссийского голосования: нюансы оплаты труда работников

11 марта Госдума приняла в третьем, окончательном, чтении Закон РФ о поправке к Конституции Российской Федерации "О совершенствовании регулирования отдельных вопросов организации и функционирования публичной власти". Напомним, законом предусмотрено внесение точечных корректировок в отдельные статьи глав 3-8 Основного закона государства, касающихся установления дополнительных социальных гарантий, расширения полномочий органов публичной власти, уточнения порядка формирования Правительства РФ и т. д.



ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Продажа серверного и сетевого оборудования

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости