Меню

Актуально








Рубрикатор

Справочник


ВЕЧЕРНИЕ КУРСЫ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ЮРИСТОВ (1-5 мес.)


Публикация

8 Июля 2019Налоговый обзор решений Высших судов за I квартал 2019 года


Л.А. Елина, ведущий эксперт

Налоговая служба сделала традиционный обзор решений Конституционного и Верховного судов, касающихся налогообложения. Революций никаких нет. Но есть важные выводы, которые надо учитывать в бухгалтерской работе.

Налоговый штраф не может быть снижен до нуля даже при наличии смягчающих обстоятельств

По правилам, установленным Налоговым кодексом, штраф за налоговое правонарушение уменьшается не менее чем в два раза при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства <1>. Причем перечень таких обстоятельств открытый.

Нижней планки штрафа в НК нет. Однако даже если смягчающих обстоятельств несколько, штраф нельзя снизить до нуля (на 100%).

Ведь в таком случае виновное лицо фактически освобождается от ответственности, что не предусмотрено Кодексом.

Перечень обстоятельств, при которых налогоплательщик может быть полностью освобожден от ответственности, закрыт <2>, и смягчающих обстоятельств в таком перечне нет. В частности, избежать штрафа можно при отсутствии вины лица в совершении налогового правонарушения.

Так что при наличии смягчающих обстоятельств штраф за налоговое нарушение может быть снижен даже более чем в два раза, однако не отменен совсем <3>.

Забытые в "прибыльном" учете расходы можно признать в текущем периоде

Организация обнаружила, что часть расходов ранее ошибочно не отразила при расчете базы по налогу на прибыль. В текущем периоде она учла их как убытки прошлых лет.

Однако инспекция сочла, что надо было подать уточненку за тот период, к которому относятся расходы. Причем не имеет значения тот факт, что обнаруженная ошибка привела к излишней уплате налога на прибыль.

Верховный суд поддержал налогоплательщика. Таким образом, если допущенная в предыдущих периодах ошибка привела к излишней уплате налога на прибыль, то организация сама может выбрать, как поступить <4>:

• или сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль за "ошибочный" период;

• или заявить забытые ранее расходы в текущем периоде, когда была обнаружена ошибка.

Логика такая: казна от такой ошибки не пострадала, значит, исправлять ее можно так, как удобно налогоплательщику.

Однако учтите: в текущем периоде можно учесть расходы прошлых периодов, только если еще не истек трехлетний период, предусмотренный для возврата или зачета переплаты по налогу на прибыль за исправляемый период. При этом инспекция может проверить обоснованность расходов, заявленных в текущем периоде <5>. А значит, у налогоплательщика обязательно должны быть документы, подтверждающие такие расходы.

Возврат товара при расторжении договора - это аннулирование сделки

Договор был расторгнут из-за нарушений, допущенных покупателем.

Для продавца это означает, что:

• реализация признается несостоявшейся;

• платить НДС по такой операции не надо;

• если НДС был уплачен ранее в бюджет, то при получении назад товара от покупателя налог можно принять к вычету по корректировочному счету-фактуре, который продавец сам и выписывает.

Для такого вычета не надо получать от покупателя отгрузочный счет-фактуру на возвращаемые им товары.

Так решил Верховный суд, поддержав налогоплательщика, которому инспекция отказала в вычете НДС, ссылаясь на отсутствие счета-фактуры от покупателя на возврат товара (рассматривавшегося инспекцией как обратная реализация). Спор касался операций, совершенных до 01.01.2019. Причем сумма НДС-вычета была существенная, так как в качестве товара выступала недвижимость <6>.

Внимание. Напомним, что с 2019 г. при возврате товаров в рамках первоначального договора продавец - плательщик НДС всегда должен составлять корректировочный счет-фактуру <7>.

* * *

Налоговая служба отдельно разместила на своем сайте nalog.ru информацию еще об одном Определении Верховного суда. Ситуация в рассмотренном споре была следующая. Российское ООО в 2007 г. получило в долг деньги от кипрской компании на закупку доли машиностроительного предприятия у фирм, зарегистрированных на Сейшелах. Срок погашения основного долга систематически пролонгировался. В налоговые расходы всего лишь за 2 года (2014 - 2015 гг.) было включено более 1,25 млрд руб. процентов. Реального возврата займа не было: обязательства прекратились зачетом требований.

Инспекция сочла, что ООО занижало налоговую базу, неправомерно завышая расходы, и доначислила налог на прибыль и пени.

Суды трех инстанций ее поддержали <8>. Они выявили взаимозависимость лиц, участвующих в сделках, и усмотрели в их действиях налоговую схему, позволяющую ООО искусственно создавать и наращивать дополнительные расходы в виде процентов по займу. Кроме того, так ООО выводило из оборота в РФ деньги на счета кипрской компании (своего учредителя).

Верховный суд отказался пересматривать решения нижестоящих судов, встав на сторону налоговой службы <9>.

--------------------------------

<1> п. 3 ст. 114 НК РФ

<2> ст. 109 НК РФ

<3> Определение ВС от 05.02.2019 N 309-КГ18-14683; п. 7 Обзора

<4> статьи 54, 81 НК РФ

<5> Определение ВС от 21.01.2019 N 308-КГ18-14911; п. 5 Обзора

<6> Определение ВС от 14.03.2019 N 301-КГ18-20421; п. 4 Обзора

<7> п. 3 разд. II приложения 5, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 N 1137; Письма Минфина от 10.04.2019 N 03-07-09/25208, от 04.02.2019 N 03-07-11/6171; ФНС от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@ (п. 1.4)

<8> Постановление АС УО от 26.12.2018 N Ф09-8041/18

<9> Определение ВС от 23.04.2019 N 309-ЭС19-4171

Источник: Журнал "Главная книга", N 12, 2019




Последние публикации

18 Сентября 2019

О включении в льготный стаж курсов повышения квалификации

Врачам, которые осуществляли лечебную деятельность по охране здоровья населения не менее 25 лет в учреждениях здравоохранения в сельской местности, страховая пенсия по старости назначается раньше достижения пенсионного возраста. Подлежат ли включению в стаж для назначения досрочной пенсии периоды прохождения курсов повышения квалификации медработников?

Формирование себестоимости готовой продукции (работ, услуг)

Себестоимость – это денежная оценка используемых в производстве готовой продукции (выполнении работ, оказании услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат. Обычно казенные учреждения рассчитывают себестоимость готовой продукции (работ, услуг) в рамках приносящей доход деятельности. Об основных принципах формирования себестоимости и отражения ее в учете расскажем в статье.

Ужесточение ответственности за бюджетные нарушения

Минфином подготовлен проект федерального закона «О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях», предусматривающий продление сроков давности и привлечение к ответственности за нарушение бюджетного законодательства, увеличение размера санкций за нецелевое использование средств, а также введение ответственности за ряд нарушений бюджетного законодательства. Планируется, что изменения вступят в силу 01.01.2020. Подробности – в статье.

16 Сентября 2019

Суд признал доначисление взносов необоснованным: с ФСС можно требовать уплаты процентов

По результатам проверки ФСС предъявил организации требование об уплате взносов по травматизму. Компания требование исполнила, а само решение контролирующего органа оспорила в суде. Суд встал на сторону страхователя и признал решение органа ФСС недействительным. По заявлению организации фонд вернул уплаченные взносы, но компания хотела получить также проценты (за излишне взысканные суммы). Именно из‑за них и возникла повторная тяжба: ФСС настаивал на том, что взносы являются излишне уплаченными, а не излишне взысканными и оснований для начисления процентов нет.

Облагаются ли страховыми взносами выплаты в рамках ученического договора за практические работы?

В Определении ВС РФ от 24.06.2019 № 310‑ЭС19-8828 рассматривался вопрос о порядке обложения страховыми взносами выплат, произведенных ученикам за практические работы, выполненные в рамках ученического договора. Организация полагала, что, поскольку данные выплаты осуществлены не в рамах трудового договора, они не должны облагаться страховыми взносами. Проверяющие из ПФР посчитали, что общество неправомерно не включило сдельную оплату труда по ученическим договорам в базу для начисления страховых взносов (выплачиваемая стипендия, по их мнению, страховыми взносами не облагается).



ТОП статьи

Продажа серверного и сетевого оборудования

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

18 Сентября 2019

ФНС России посчитала, при каком режиме налогообложения налоговая нагрузка минимальна

ФНС России разъяснила порядок действий при неправомерном использовании электронной подписи

Уточнены особенности заполнения налоговой декларации по акцизам

ИП при выходе из российского гражданства должен внести изменения в ЕГРИП

Предлагается установить уплату ЕСХН по месту осуществления деятельности

16 Сентября 2019

В Крыму число плательщиков земельного налога возрастет почти вдвое

Садоводы и огородники получат новые налоговые льготы

ФНС России разъяснила, как отражать в 6-НДФЛ перерасчет зарплаты и возврат налога

Принят закон, освобождающий матпомощь студентам от НДФЛ

Излишне уплаченная сумма налога должна быть подтверждена камеральной проверкой

Налоговая служба разъяснила в каких случаях упрощенцам придется заполнить декларацию по налогу на прибыль

11 Сентября 2019

Спецрежимникам на ЕНВД и ПСН скоро могут запретить продажу маркированных товаров

Составляем корректировочные счета-фактуры при неоднократном изменении стоимости отгрузки

В порядок формирования КБК вновь будут внесены изменения

Заявление об утрате права на ПСН: новый формат

читать все Новости