Меню

Актуально








Рубрикатор

Справочник


Зарплата, Табель, Кадры!!! Скачай и Работай! 1838 рублей, включая 2НДФЛ, персучет


Публикация

20 Ноября 2018Заполнение расчетов и деклараций по движимому имуществу крымчанами и севастопольцами


Е. С. Казаков
эксперт журнала «Бухгалтер Крыма»

Законодатели довольно сильно запутали налогоплательщиков с тем, как нужно уплачивать налог на имущество с движимого имущества. То оно не облагается налогом, то облагается, но с учетом особенностей в соответствующем регионе… Со сменой порядка расчета налога меняется и порядок заполнения документов – налогоплательщикам надо заполнять расчеты по авансовым платежам и декларации по этому налогу.

С учетом изменений порядка уплаты налога по движимому имуществу можно выделить три периода. Авансовые расчеты и декларации по нему в каждом из них заполняются по‑своему, но должны быть взаимосвязаны.

До 01.01.2018

До названной даты в соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество неизменно признавалось движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

С 01.01.2015 вступила в силу льгота, указанная в п. 25 ст. 381 НК РФ. Согласно ей от обложения налогом на имущество стало
освобождаться движимое имущество, принятое с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств, за исключением объектов, принятых на учет в результате:

– реорганизации или ликвидации юридических лиц;

– передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.

Покажем, как должна была быть заполнена декларация по налогу на имущество за 2017 год.

Пример 1.

ООО «Крымский курортник» в 2017 году владело движимым и недвижимым имуществом. Все его имущество зарегистрировано по месту нахождения общества, то есть согласно п. 1 ст. 386 НК РФ оно представляет расчеты и декларации по налогу только по соответствующему адресу. Код вида имущества – 03.

Вот его остаточная стоимость по месяцам этого года:

Дата

Остаточная стоимость, руб.

Всего имущества

В том числе движимого

01.01.2017

1 200 184

465 200

01.02.2017

1 162 084

449 850

01.03.2017

1 123 984

434 700

01.04.2017

1 085 884

419 550

01.05.2017

1 047 784

404 400

01.06.2017

1 009 684

389 250

01.07.2017

971 584

374 100

01.08.2017

933 484

358 950

01.09.2017

895 384

343 800

01.10.2017

857 284

328 650

01.11.2017

819 184

313 500

01.12.2017

781 084

298 350

01.01.2018

742 984

283 200

Заполняем разд. 2 декларации по налогу на имущество[1] за 2017 год.

Табличная часть (данные для расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период):

По состоянию на

Код строки

Остаточная стоимость основных средств, руб.

Признаваемых объектом налогообложения

В том числе стоимость льготируемого имущества

1

2

3

4

01.01.2017

020

1 200 184

465 000

01.02.2017

030

1 162 084

449 850

01.03.2017

040

1 123 984

434 700

01.04.2017

050

1 085 884

419 550

01.05.2017

060

1 047 784

404 400

01.06.2017

070

1 009 684

389 250

01.07.2017

080

971 584

374 100

01.08.2017

090

933 484

358 950

01.09.2017

100

895 384

343 800

01.10.2017

110

857 284

328 650

01.11.2017

120

819 184

313 500

01.12.2017

130

781 084

298 350

31.12.2017

140

742 984

283 200

В том числе недвижимое имущество (код строки 141) – 459 784 руб.

В 2017 году движимое имущество признается объектом налогообложения и отражается по строкам 020 – 140 разд. 2 декларации в графе 4.

Остаточная стоимость недвижимого имущества указывается на конец налогового периода – 459 784 руб. (742 984 ‑ 283 200).

Далее по строке с кодом 150 указывается среднегодовая стоимость имущества за налоговый период: сумма значений по графе 3 строк с кодами 020 ‑ 140 делится на 13. Этот показатель равен 971 584 руб. (12 630 592 руб. / 13).

По строке с кодом 160 надо указать код льготы. Эти коды приведены в приложении 6 к порядку заполнения декларации. В данном случае (в первой части показателя) для льготы, предусмотренной в п. 25 ст. 381 НК РФ, используется код 2010257.

По строке с кодом 170 указывается среднегодовая стоимость не облагаемого налогом имущества за налоговый период, исчисленная путем деления на 13 суммы значений по графе 4 строк с кодами 020 – 140, – 374 100 руб. (4 863 300 руб. / 13).

Строка с кодом 180 в данном случае не заполняется[2], а в строке с кодом 190 отражается налоговая база (разница строк с кодами 150 и 170). Она равна 597 484 руб. (971 584 ‑ 374 100).

В строке с кодом 200 в общем случае ставится прочерк.

Строка с кодом 210 предназначена для отражения налоговой ставки. В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона Республики Крым от 19.11.2014 № 7‑ЗРК/2014 и п. 1 ст. 2 Закона г. Севастополя от 26.11.2014 № 80‑ЗС ставка по налогу на имущество в этих регионах изначально была установлена в общем случае равной 1 %. Ее и надо указать в строке с кодом 210.

В итоге сумма налога (код строки 220) равна 5 975 руб. (597 484 руб. х 1 %/100). В строке 230 укажем сумму авансовых платежей, которые, по имеющимся данным, были исчислены за предыдущие отчетные периоды (расчет не приводим), – 6 319 руб.

По декларации получается сумма к уменьшению 344 руб. (6 319 ‑ 5 975), ее занесем в строку 040 разд. 1 декларации.

А в строке 270 разд. 2 декларации надо еще указать остаточную стоимость основных средств по состоянию на 31.12.2017 – 742 984 руб.

2018 год

Федеральным законом от 30.11.2016 № 401‑ФЗ в НК РФ введена ст. 381.1. Было установлено, что она вступает в силу с 01.01.2017, но в ней же указано, что ее действие распространяется на период с 01.01.2018.

Согласно ей льгота, указанная в п. 25 ст. 381 НК РФ, с 2018 года применяется на территории субъекта РФ в случае принятия соответствующего закона субъекта РФ. Этот закон субъект РФ должен был принять заранее – в течение 2017 года.

В Республике Крым и Севастополе такие законы не приняты, следовательно, в 2018 году данная льгота в этих регионах не действует, движимое имущество облагается налогом на имущество на общих основаниях (не является льготируемым). Это означает также, что к нему применяется общая ставка, установленная в этих регионах, по сравнению с 2017 годом она не изменилась и осталась равной 1 %.

Заполним расчет по авансовому платежу (далее – Расчет) за I квартал 2018 года.

Пример 2.

Остаточная стоимость по месяцам в I квартале 2018 года:

Дата

Остаточная стоимость, руб.

Всего имущества

В том числе движимого

01.01.2018

742 984

283 200

01.02.2018

704 884

268 050

01.03.2018

666 784

252 900

01.04.2018

628 684

237 750

Заполняем разд. 2 Расчета по авансовым платежам за I квартал 2018 года. Табличная часть:

По состоянию на

Код строки

Остаточная стоимость основных средств, руб.

Признаваемых объектом налогообложения

В том числе стоимость льготируемого имущества

1

2

3

4

01.01.2018

020

742 984

01.02.2018

030

704 884

01.03.2018

040

666 784

01.04.2018

050

628 684

Движимое имущество теперь не является льготируемым в Республике Крым и Севастополе, поэтому его стоимость не указывается в графе 4 (см. Письмо ФНС России от 14.05.2018 № БС-4-21/9062).

По строке с кодом 120 при представлении Расчета за I квартал указывается средняя стоимость имущества за отчетный период, исчисленная как частное от деления на 4 суммы значений по графе 3 строк с кодами 020 – 050. То есть она равна 685 834 руб. (2 743 336 руб. / 4).

Далее заполняем строку 170, указав ставку 1 %.

По строке 180 отразим сумму авансового платежа за I квартал, в данном случае это произведение строки с кодом 120 и ставки, указанной в строке 170, деленное на 100. Итог – 6 858 руб. (685 834 руб. х 1 %/100).

Ту же сумму покажем по строке 030 разд. 1 Расчета.

По строке с кодом 210 в Расчете за I квартал отражается остаточная стоимость всех основных средств по состоянию на 01.04.2018, она равна 628 684 руб.

Аналогично заполняются расчеты за I полугодие и девять месяцев, примеры по ним здесь приводить не будем, а сразу перейдем к заполнению декларации за 2018 год.

Пример 3.

Остаточная стоимость по месяцам в 2018 году:

Дата

Остаточная стоимость, руб.

Всего имущества

В том числе движимого

01.01.2018

742 984

283 200

01.02.2018

704 884

268 050

01.03.2018

666 784

252 900

01.04.2018

628 684

237 750

01.05.2018

590 584

222 600

01.06.2018

552 484

207 450

01.07.2018

514 384

192 300

01.08.2018

476 284

177 150

01.09.2018

438 184

162 000

01.10.2018

400 084

146 850

01.11.2018

361 984

131 700

01.12.2018

323 884

116 550

31.12.2018

285 784

101 400

Заполняем разд. 2 декларации по налогу на имущество за 2018 год.

Табличная часть (данные для расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период):

По состоянию на

Код строки

Остаточная стоимость основных средств, руб.

Признаваемых объектом налогообложения

В том числе стоимость льготируемого имущества

1

2

3

4

01.01.2018

020

742 984

01.02.2018

030

704 884

01.03.2018

040

666 784

01.04.2018

050

628 684

01.05.2018

060

590 584

01.06.2018

070

552 484

01.07.2018

080

514 384

01.08.2018

090

476 284

01.09.2018

100

438 184

01.10.2018

110

400 084

01.11.2018

120

361 984

01.12.2018

130

323 884

31.12.2018

140

285 784

В том числе недвижимое имущество (код строки 141) – 184 384 руб. (285 784 ‑ 101 400). Остаточная стоимость недвижимого имущества указывается на конец налогового периода.

В 2018 году движимое имущество по‑прежнему признается объектом налогообложения, но отдельно отражается в графе 4.

Далее по строке с кодом 150 указывается среднегодовая стоимость имущества за налоговый период, исчисленная путем деления на 13 суммы значений по графе 3 строк с кодами 020 – 140. Она равна 514 384 руб. (6 686 992 руб. / 13).

Строки 160 и 170 теперь не заполняются, так как льготируемого (движимого) имущества нет.

В строке с кодом 190 отражается налоговая база (в данном случае равна показателю из строки с кодом 150).

В строке 210 отражается налоговая ставка 1 %.

В итоге сумма налога (код строки 220) составит 5 144 руб. (514 384 руб. х 1 %/100). В строке 230 укажем сумму авансовых платежей, которые, по имеющимся данным, были исчислены за предыдущие отчетные периоды (расчет не приводим), – 5 715 руб.

Сумма к уменьшению по декларации получается равной 571 руб. (5 715 ‑ 5 144), ее занесем в строку 040 разд. 1 декларации.

А в строке 270 разд. 2 декларации надо еще указать остаточную стоимость основных средств по состоянию на 31.12.2018 – 285 784 руб.

С 01.01.2019

В 2019 году ситуация вновь поменяется и довольно существенно. На основании Федерального закона от 03.08.2018 № 302‑ФЗ из ст. 381 НК РФ вообще будет устранена льгота для движимого имущества (утратит силу п. 25 этой статьи, соответственно, ничего о ней не будет говориться в ст. 381.1 НК РФ).

В то же время согласно новой редакции ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество останется только недвижимое имущество.

Это обстоятельство отразится и на заполнении отчетности по данному налогу.

Отдельно необходимо отметить, что ставка 1 % в Республике Крым и Севастополе сохранится и в 2019 году. Дело в том, что согласно п. 5 ст. 380 НК РФ ставки налога на имущество, установленные законами Республики Крым и города Севастополя, не могут быть повышены в течение пяти последовательных налоговых периодов начиная с налогового периода, с которого применяется ставка. И этот пятилетний срок истечет только к 01.01.2020.

Заполним Расчет за I квартал 2019 года.

Пример 4.

Остаточная стоимость по месяцам в I квартале 2019 года:

Дата

Остаточная стоимость, руб.

Всего имущества

В том числе движимого

01.01.2019

285 784

101 400

01.02.2019

247 684

86 250

01.03.2019

209 584

71 100

01.04.2019

171 484

55 950

Заполняем разд. 2 Расчета за I квартал 2019 года. Табличная часть:

По состоянию на

Код строки

Остаточная стоимость основных средств, руб.

Признаваемых объектом налогообложения

В том числе стоимость льготируемого имущества

1

2

3

4

01.01.2019

020

184 384

01.02.2019

030

161 434

01.03.2019

040

138 484

01.04.2019

050

115 534

Движимое имущество вновь не показывается отдельно, так как по‑прежнему не льготируется. Но в графе 3 указывается остаточная стоимость основных средств за вычетом движимого имущества, которое теперь не является объектом налогообложения. Например, на 01.01.2019 в графе 3 указывается 184 384 руб. (285 784 ‑ 101 400).

Можно предположить, что в Расчет и в декларацию будут внесены изменения, поскольку сейчас нельзя сопоставить остаточную стоимость основных средств на конец 2018 года и начало 2019 года.

В строке 120 отразим среднюю стоимость имущества за отчетный период, исчисленную как частное от деления на 4 суммы значений по графе 3 строк с кодами 020 – 050. То есть она равна 149 959 руб. (599 836 руб. / 4).

В строке с кодом 170 укажем ставку 1 %.

По строке 180 отразим авансовый платеж за I квартал, в данном случае это произведение строки с кодом 120 и ставки, указанной в строке 170, деленное на 100. Платеж равен 1 500 руб. (149 959 руб. х 1 %/100).

Ту же сумму покажем по строке 030 разд. 1 Расчета.

По строке с кодом 210 в Расчете за I квартал отражается остаточная стоимость всех основных средств по состоянию на 01.04.2019 – 171 484 руб.


[1] Формы декларации, расчета по авансовым платежам по налогу на имущество утв. Приказом ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@.

[2] Код вида имущества, отличный от 02.

Источник: Журнал «Бухгалтер Крыма»



Последние публикации

18 Декабря 2018

ФНС России рассказала об исполнении требований о представлении пояснений при выявлении расхождений в декларации по НДС

Соответствующая информация содержится в письме ФНС России от 3 декабря 2018 г. № ЕД-4-15-23367@ "О направлении информационного письма". Налоговое ведомство напомнило, что требование о представлении пояснений направляется налогплательщику при выявлении противоречий, несоответствий между сведениями об операциях в представляемых налогоплательщиками декларациях по НДС или в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Изменения в порядок применения КОСГУ – 2019 еще раз скорректировали перед регистрацией

В Минюст России направлены поправки к вступающему в силу с 2019 года Порядку применения классификации операций сектора госуправления. Однако при подготовке документа к регистрации в него были внесены некоторые правки.

Суд: работодатель вправе определить предельный размер компенсации северянам проезда к месту использования отпуска

В силу ст. 325 Трудового кодекса лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории РФ к месту использования отпуска и обратно. Размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в коммерческих организациях, устанавливается коллективными договорами, локальными нормативными актами, трудовыми договорами.

17 Декабря 2018

Работник представил поддельную справку о зарплате с последнего места работы: последствия для работодателя

В Постановлении АС ВСО от 29.10.2018 по делу № А19-22983/2017 рассматривался следующий спор. ФСС провел выездную проверку с целью контроля правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. В отдельных случаях было выявлено необоснованное завышение размера выплаченных пособий в связи с тем, что в справках, предоставленных сотрудниками с места работы у предыдущего работодателя, содержались недостоверные сведения. На основании изложенного проверяющие пришли к выводу, что представленные справки не могут служить основанием для начисления пособий по обязательному социальному страхованию.

Отражаем в учете доходы от штрафных санкций за нарушения условий контракта

Пунктом 4 ст. 34 Закона о контрактной системе установлено, что в контракт включается обязательное условие об ответственности заказчика и поставщика (подрядчика, исполнителя) за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, предусмотренных контрактом. Ситуаций, когда исполнитель нарушает условия договора, достаточно много. В этом материале рассматрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета начисления штрафных санкций за неисполнение или несвоевременное исполнение условий контракта.



ТОП статьи

Сдача электронной налоговой отчетности через интернет в ФСС, ФНС, ИФНС, Пенсионный фонд, Росстат.






Налоговые новости

18 Декабря 2018

Мосгорсуд: работник не вправе требовать выплаты зарплаты в кассе, если до этого он получал ее на банковскую карту

Расходы на оплату труда и страховые взносы могут учитываться в первоначальной стоимости нематериального актива

Компенсация удорожания стоимости питания, выплачиваемая работникам, не облагается взносами

Новшества в налогообложении доходов при продаже имущества, ранее используемого ИП

Роструд: за нарушение дисциплины работника можно оставить без премии

17 Декабря 2018

Разъяснено, в какие сроки физлица могут заплатить НДФЛ, если налоговый агент не имел возможности удержать налог

Налоговый агент не вправе уплачивать НДС в бюджет досрочно при приобретении услуг, работ у иностранного контрагента

Минтруд России скорректировал планы по переходу на электронные трудовые книжки

Работодатель должен выплачивать премии, если закрепил соответствующие положения в системе оплаты труда.

Минприроды России предложена новая форма декларации о плате за негативное воздействие на окружающую среду

14 Декабря 2018

Няням и репетиторам разрешили не регистрироваться в качестве ИП до 2020 года

В Госдуму внесен на рассмотрение ряд поправок по НДФЛ, транспортному и земельному налогам

Расходы юрлица на прохождение сотрудниками медосмотров могут учитываться для целей налога на прибыль

Применение УСН не освобождает ИП от транспортного и земельного налогов

ФНС России предложены обновленные формы сообщений об обособленных подразделениях российской организации и форматы их представления в электронном виде

читать все Новости