Меню

Актуально









Публикация

15 Августа 2016Закрытие аптеки на «вмененке»: нюансы исчисления ЕНВД


Н. В. Фирфарова

к. э. н., редактор журнала

Аптечные организации в отношении розничной торговли лекарственными препаратами вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД, руководствуясь положениями гл. 26.3 НК РФ, а точнее пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Напомним: указанная норма к «вмененной» деятельности относит розничную торговлю, осуществляемую через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.

Вместе с тем на практике налогоплательщики, применяющие данный спецрежим, сталкиваются с проблемой, касающейся расчета суммы единого «вмененного» налога при закрытии аптеки в том муниципальном образовании, в котором ведется деятельность также через другие аналогичные торговые объекты. В чем заключается эта проблема? Как она решается? Какова позиция контролирующих и судебных органов в отношении рассматриваемой ситуации?

Как рассчитать в общем порядке сумму единого налога?

В соответствии со ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения спецрежима в виде ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. Базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода.

Исчисление ЕНВД в отношении вида деятельности розничная торговля зависит:

– от величины физического показателя, а именно площади торгового зала, исчисляемой в кв. м;

– от значения базовой доходности (1 800 руб. в мес.);

– от коэффициентов К1 и К2, на которые корректируется базовая доходность.

Обозначение

Расшифровка

Особенности

Значение

К1

Коэффициент-дефлятор

Устанавливается на календарный год Минэкономразвития с учетом изменений потребительских цен в предшествующем периоде

1,798

К2

Корректирующий коэффициент базовой доходности

Определяется на период, составляющий не менее календарного года, как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 НК РФ, таких, как, в частности, ассортимент товаров, особенности места ведения предпринимательской деятельности

В пределах

от 0,005 до 1 включительно

    *
См. Федеральный закон от 29.12.2015 № 386‑ФЗ, а также Приказ Минэкономразвития России от 20.10.2015 № 772, Информацию ФНС России от 08.12.2015.

ЕНВД исчисляется за налоговый период – квартал (ст. 346.30 НК РФ). Ставка налога составляет 15 % (ст. 346.31 НК РФ).

Таков общий порядок исчисления единого «вмененного» налога.

Пример 1

Аптечная организация применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Как рассчитать сумму единого «вмененного» налога, подлежащую уплате в бюджет за II квартал 2016 года, если согласно правоустанавливающим и инвентаризационным документам розничная торговля лекарственными препаратами осуществляется в зале площадью 100 кв. м?

Предположим, что корректирующий коэффициент К2 равен 1 (условно).

Сумма ЕНВД за II квартал 2016 года составляет 145 638 руб. (1 800 руб. x 1,798 x 1 х 100 кв. м x 3 мес.) х 15 %.

Специальный порядок расчета ЕНВД

Специальный порядок исчисления «вмененного» налога установлен п. 9 и 10 ст. 346.29 НК РФ и касается двух ситуаций:

– изменение величины физического показателя (площади торгового зала, исчисляемой в кв. м);

– постановка организации на учет (снятие с учета) в налоговом органе в качестве плательщика единого налога не с первого дня календарного месяца.

В первом случае (п. 9) организация при исчислении ЕНВД учитывает изменение физического показателя с начала того месяца, в котором произошло соответствующее изменение.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Уточним, что с 01.06.2016 часть торгового зала площадью 20 кв. м переоборудована аптекой под дополнительный склад для приема и хранения лекарственных препаратов (в инвентаризационные и правоустанавливающие документы внесены соответствующие изменения).

Как рассчитать сумму ЕНВД, подлежащую уплате в бюджет за II квартал 2016 года?

Сумма ЕНВД за II квартал 2016 года равна 135 929 руб. (1 800 руб. x 1,798 x 1 x (100 + 100 + (100 ‑ 20)) кв. м) х 15 %).

Во втором случае (п. 10 ст. 346.29 НК РФ) размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка организации на учет в инспекции в качестве плательщика единого налога, рассчитывается с даты постановки на учет.

Если постановка на учет (снятие с учета) организации в качестве плательщика ЕНВД произведена не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления предпринимательской деятельности по следующей формуле:

ВД =

БД x ФП

x КД1

, где:

КД

ВД – сумма вмененного дохода за месяц;

БД – базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2;

ФП – величина физического показателя;

КД – количество календарных дней в месяце;

КД1 – фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве плательщика единого налога.

Пример 3

С 20.06.2016 аптека прекратила свою деятельность и была снята с учета в качестве плательщика ЕНВД. Как рассчитать сумму «вмененного» налога, подлежащую уплате в бюджет за II квартал 2016 года, если согласно правоустанавливающим и инвентаризационным документам розничная торговля лекарственными препаратами осуществлялась в торговом зале площадью 100 кв. м?

Налоговая база:

– за апрель составляет 323 640 руб. (1 800 руб. x 1,798 x 1 x 100 кв. м.);

– за май – 323 640 руб. (1 800 руб. x 1,798 x 1 x 100 кв. м.);

– за июнь – 198 360 руб. ((1 800 руб. x 1,798 x 1 x 100 кв. м) х 19 дн. / 31 дн.).

Сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет за II квартал 2016 года, равна 126 846 руб. (323 640 + 323 640 + 198 360) руб. х 15 %.

В чем заключается проблема?

Как можно заметить, п. 9 и 10 ст. 346.29 НК РФ не регулируют ситуацию, связанную с закрытием аптеки не с первого дня календарного месяца, если при этом в муниципальном образовании продолжает вестись деятельность через другие аналогичные объекты. Здесь не происходит ни изменения величины физического показателя, ни снятия с учета «вмененщика» в налоговом органе.

Как в таком случае аптечной организации исчислить сумму ЕНВД? Какими нормами налогового законодательства руководствоваться?

ФНС – Минфин – арбитры: отсутствие единообразия в подходе к решению проблемы

Позиция высшего налогового ведомства

ФНС указывает, что норма п. 9 ст. 346.29 НК РФ в данной ситуации применяться не должна (Письмо от 01.02.2012 № ЕД-4-3/1500@). Здесь имеет место не изменение величины физического показателя (площади торгового зала), а прекращение деятельности в сфере розничной торговли через указанный объект торговли.

Из разъяснений, представленных в названном документе, следует, что высшее налоговое ведомство требует рассчитывать сумму ЕНВД за полный месяц, в котором налогоплательщик прекратил деятельность в данной торговой точке. Иными словами, если объект закрыт, к примеру, 5 июля, то налог по нему должен быть исчислен не за фактически отработанные в июле пять дней, а за весь июль.

Позиция финансового ведомства

Минфин же, наоборот, заявлял, что в рассматриваемом случае как раз происходит изменение величины физического показателя, что влечет за собой применение п. 9 ст. 346.29 НК РФ. Следовательно, при закрытии одного из торговых объектов без прекращения розничной торговли на других объектах сумма ЕНВД рассчитывается с учетом изменившейся величины физического показателя с начала месяца, в котором произошли соответствующие изменения. Иными словами, если аптечная организация закрыла работу одного объекта 5 июля, не прекращая осуществление данного вида деятельности на других объектах, то ЕНВД с учетом изменившейся величины физического показателя нужно исчислять с 1 июля (Письмо Минфина России от 30.10.2013 № 03‑11‑11/46223).

К сведению

Данный вывод ведомство распространяло и на вновь открывшиеся объекты розничной торговли (что явилось крайне невыгодным для «вмененщиков»): расчет ЕНВД открывшему новый объект налогоплательщику следует вести с учетом изменившейся величины физического показателя с начала месяца, в котором произошло открытие данного объекта.

Позиция судебных органов

Арбитры не разделяют вышеназванные позиции чиновников. По их мнению, в рассматриваемой ситуации у налогоплательщика в течение налогового периода не происходит изменение физического показателя, а прекращается деятельность в сфере розничной торговли через одну из торговых точек. В связи со сказанным указанное изменение необходимо учесть при исчислении суммы ЕНВД, исходя из фактического количества календарных дней осуществления розничной торговли через данную торговую точку, руководствуясь при этом п. 10 ст. 346.29 НК РФ (постановления АС ЗСО от 07.10.2015 № Ф04-24010/2015 по делу № А45-20552/2014, АС ВВО от 29.06.2015 № Ф01-2244/2015 по делу № А31-7936/2014).

Суды указывают, что прекращение деятельности по одному из объектов розничной торговли по правовым последствиям в целях налогообложения допустимо приравнивать к снятию с учета «вмененщика» в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД. Как в том, так и другом случае утрачивается сущность системы налогообложения ЕНВД, которая предполагает учет при определении величины физического показателя только того имущества, которое способно приносить доход и непосредственно участвовать в облагаемой ЕНВД предпринимательской деятельности (Постановление АС ПО от 04.09.2014 по делу № А72-698/2014, п. 9 Информационного письма ВАС РФ от 05.03.2013 № 157 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений гл. 26.3 НК РФ»).

Президиум ВАС в Постановлении от 22.10.2013 № 3710/13 указал, что при ином подходе нарушается принцип нейтральности и равенства налогообложения: при отсутствии специальных указаний в налоговом законодательстве к одним с экономической точки зрения отношениям должны применяться единые налоговые последствия.

Смена позиции чиновников в пользу «вмененщиков»

На сегодняшний день можно констатировать: чиновники привели в соответствие с судебной практикой свою позицию в отношении исчисления ЕНВД по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы. Минфин в Письме от 03.12.2015 № 03‑11‑09/70689 высказался по вопросу применения п. 9 и 10 ст. 346.29 НК РФ плательщиками ЕНВД. А ФНС направила указанный документ для сведения и использования в работе нижестоящим налоговым органам и налогоплательщикам (Письмо от 19.02.2016 № СД-4-3/2690).

Вывод, сделанный ведомством в названном письме, заключается в следующем: если налогоплательщик прекратил деятельность через объект розничной торговли, единый налог должен исчисляться согласно п. 10 ст. 346.29 НК РФ, независимо от того, снимается организация с налогового учета по этому виду деятельности или продолжает ее осуществлять на других аналогичных объектах розничной торговли в муниципальном образовании, где она состоит на налоговом учете в качестве «вмененщика».

* * *

Организация, осуществляющая розничную торговлю лекарственными препаратами через сеть аптек в одном муниципальном образовании и применяющая в отношении данного вида деятельности систему налогообложения в виде ЕНВД, исчисляет вмененный доход за месяц, в котором был закрыт один из торговых объектов, по правилам п. 10 ст. 346.29 НК РФ: исходя из фактического количества дней осуществления деятельности через названный объект.

Источник: Журнал "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение"



Последние публикации

27 Апреля 2017

Обновленную форму расчета авансовых платежей по налогу на имущество можно подать уже с 1 квартала 2017 года

Налоговая служба РФ выпустила недавно письмо от 14.04.2017 № БС-4-21/7139@, которым разрешила сдавать расчет авансового платежа по имущественному налогу за 1 квартал 2017 года уже по новой утвержденной форме, хотя бланк еще официально не вступил в силу. Чиновники отметили, что налоговые инспекции обязаны принимать расчеты и на старых, и новых бланках. Поводов для отказа в принятии любых таких форм нет.

У россиян может появиться шанс не платить налог на недвижимость

Освободить собственников жилых и нежилых помещений в энергоэффективных домах от уплаты налога на имущество предложили депутаты Госдумы.

Как доказать получение необоснованной налоговой выгоды?

Федеральная налоговая служба России разъяснила, как доказывать получение необоснованной налоговой выгоды и поручила налоговым органам исключить формальные подходы при выявлении необоснованной налоговой выгоды в ходе налоговых проверок. Соответствующее письмо ФНС от 23.03.2017 № ЕД-5-9/547@ опубликовано на сайте службы.

Минфин: При перечислении страховых взносов в поле 101 платежного поручения компания-страхователь ставит «01»

25 апреля 2017 года вступил в силу новый Приказ Министерства финансов РФ от 05.04.2017 №58н, которым ведомство внесло корректировки в правила заполнения платежных поручений для перечисления сумм на уплату страховых взносов в бюджет РФ.

26 Апреля 2017

Новые формы индивидуального (персонифицированного) учета

Постановлением Правления ПФР № 3п утверждены новые формы индивидуального (персонифицированного) учета, а также формат их подачи в электронном виде. Что это за формы? Какие сведения в них указываются? В каких случаях и как они заполняются, представляются? Обо всем по порядку.

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Май 2017

10 - 12 Мая Бухгалтерский учет, налоги и финансы стоматологической клиники в 2017 году Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

10 - 12 Мая Правовое регулирование деятельности организаций (учреждений) в области спорта Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

14 Мая - 16 Апреля Надзор и контроль в области охраны окружающей среды (государственный экологический надзор) Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

15 - 19 Мая Согласование, оформление, контроль исполнения отдельных видов договоров Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

15 - 19 Мая Современный государственный и муниципальный архив Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

16 - 19 Мая Бюджетный (бухгалтерский) учет и отчетность в организациях здравоохранения в 2017 году Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

16 - 19 Мая Юрист предприятия: инструменты правового обеспечения деятельности организации Алушта (Крым), ЦНТИ Прогресс

17 - 19 Мая Земельный кодекс : практика применения по состоянию на 2017 год Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс



ТОП статьи

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?

Готовимся к уплате страховых взносов по-новому в 2017 году



Налоговые новости

28 Апреля 2017

Финансисты разъяснили порядок применения ставок земельного налога при изменении категории земель

Минфин России разъяснил некоторые вопросы налоговой ответственности

Лицензионный договор и НДС

Налоговые органы получили сведения из Фондов: без ошибок не обошлось

ФНС сообщила о нюансах сдачи отчетности по налогу на имущество в случае, когда юрлицо сменило адрес

Минфин объяснил, как поступить с переплатой и недоимкой по страховым взносам за периоды до 2017 года

Для сделок АО и ООО определены предельные значения, при превышении которых они могут признаваться сделками, в совершении которых имеется заинтересованность

Уведомить налоговый орган об осуществлении деятельности по оказанию услуг физлицу для личных, домашних и иных подобных нужд необходимо в соответствии с утвержденной формой

27 Апреля 2017

За непредставление нулевого расчета по страховым взносам с организации могут взыскать 1000 руб.

Центробанк разъяснил, как некредитным финорганизациям отражать в бухучете НДС при покупке материалов

На ЕПГУ появилась интерактивная форма декларации 3-НДФЛ

Обновлён реестр контрольно-кассовой техники и список операторов фискальных данных

Быть ли прогрессивной шкале по НДФЛ?

26 Апреля 2017

Минтруд России ответил на некоторые вопросы, касающиеся независимой оценки квалификации

Москвичам необходимо уплатить налог на имущество за 2015 год до конца апреля

читать все Новости