Меню

Актуально






Бух. программы



Публикация

15 Августа 2016Закрытие аптеки на «вмененке»: нюансы исчисления ЕНВД


Н. В. Фирфарова

к. э. н., редактор журнала

Аптечные организации в отношении розничной торговли лекарственными препаратами вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД, руководствуясь положениями гл. 26.3 НК РФ, а точнее пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Напомним: указанная норма к «вмененной» деятельности относит розничную торговлю, осуществляемую через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.

Вместе с тем на практике налогоплательщики, применяющие данный спецрежим, сталкиваются с проблемой, касающейся расчета суммы единого «вмененного» налога при закрытии аптеки в том муниципальном образовании, в котором ведется деятельность также через другие аналогичные торговые объекты. В чем заключается эта проблема? Как она решается? Какова позиция контролирующих и судебных органов в отношении рассматриваемой ситуации?

Как рассчитать в общем порядке сумму единого налога?

В соответствии со ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения спецрежима в виде ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. Базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода.

Исчисление ЕНВД в отношении вида деятельности розничная торговля зависит:

– от величины физического показателя, а именно площади торгового зала, исчисляемой в кв. м;

– от значения базовой доходности (1 800 руб. в мес.);

– от коэффициентов К1 и К2, на которые корректируется базовая доходность.

Обозначение

Расшифровка

Особенности

Значение

К1

Коэффициент-дефлятор

Устанавливается на календарный год Минэкономразвития с учетом изменений потребительских цен в предшествующем периоде

1,798

К2

Корректирующий коэффициент базовой доходности

Определяется на период, составляющий не менее календарного года, как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 НК РФ, таких, как, в частности, ассортимент товаров, особенности места ведения предпринимательской деятельности

В пределах

от 0,005 до 1 включительно

    *
См. Федеральный закон от 29.12.2015 № 386‑ФЗ, а также Приказ Минэкономразвития России от 20.10.2015 № 772, Информацию ФНС России от 08.12.2015.

ЕНВД исчисляется за налоговый период – квартал (ст. 346.30 НК РФ). Ставка налога составляет 15 % (ст. 346.31 НК РФ).

Таков общий порядок исчисления единого «вмененного» налога.

Пример 1

Аптечная организация применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Как рассчитать сумму единого «вмененного» налога, подлежащую уплате в бюджет за II квартал 2016 года, если согласно правоустанавливающим и инвентаризационным документам розничная торговля лекарственными препаратами осуществляется в зале площадью 100 кв. м?

Предположим, что корректирующий коэффициент К2 равен 1 (условно).

Сумма ЕНВД за II квартал 2016 года составляет 145 638 руб. (1 800 руб. x 1,798 x 1 х 100 кв. м x 3 мес.) х 15 %.

Специальный порядок расчета ЕНВД

Специальный порядок исчисления «вмененного» налога установлен п. 9 и 10 ст. 346.29 НК РФ и касается двух ситуаций:

– изменение величины физического показателя (площади торгового зала, исчисляемой в кв. м);

– постановка организации на учет (снятие с учета) в налоговом органе в качестве плательщика единого налога не с первого дня календарного месяца.

В первом случае (п. 9) организация при исчислении ЕНВД учитывает изменение физического показателя с начала того месяца, в котором произошло соответствующее изменение.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Уточним, что с 01.06.2016 часть торгового зала площадью 20 кв. м переоборудована аптекой под дополнительный склад для приема и хранения лекарственных препаратов (в инвентаризационные и правоустанавливающие документы внесены соответствующие изменения).

Как рассчитать сумму ЕНВД, подлежащую уплате в бюджет за II квартал 2016 года?

Сумма ЕНВД за II квартал 2016 года равна 135 929 руб. (1 800 руб. x 1,798 x 1 x (100 + 100 + (100 ‑ 20)) кв. м) х 15 %).

Во втором случае (п. 10 ст. 346.29 НК РФ) размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка организации на учет в инспекции в качестве плательщика единого налога, рассчитывается с даты постановки на учет.

Если постановка на учет (снятие с учета) организации в качестве плательщика ЕНВД произведена не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления предпринимательской деятельности по следующей формуле:

ВД =

БД x ФП

x КД1

, где:

КД

ВД – сумма вмененного дохода за месяц;

БД – базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2;

ФП – величина физического показателя;

КД – количество календарных дней в месяце;

КД1 – фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве плательщика единого налога.

Пример 3

С 20.06.2016 аптека прекратила свою деятельность и была снята с учета в качестве плательщика ЕНВД. Как рассчитать сумму «вмененного» налога, подлежащую уплате в бюджет за II квартал 2016 года, если согласно правоустанавливающим и инвентаризационным документам розничная торговля лекарственными препаратами осуществлялась в торговом зале площадью 100 кв. м?

Налоговая база:

– за апрель составляет 323 640 руб. (1 800 руб. x 1,798 x 1 x 100 кв. м.);

– за май – 323 640 руб. (1 800 руб. x 1,798 x 1 x 100 кв. м.);

– за июнь – 198 360 руб. ((1 800 руб. x 1,798 x 1 x 100 кв. м) х 19 дн. / 31 дн.).

Сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет за II квартал 2016 года, равна 126 846 руб. (323 640 + 323 640 + 198 360) руб. х 15 %.

В чем заключается проблема?

Как можно заметить, п. 9 и 10 ст. 346.29 НК РФ не регулируют ситуацию, связанную с закрытием аптеки не с первого дня календарного месяца, если при этом в муниципальном образовании продолжает вестись деятельность через другие аналогичные объекты. Здесь не происходит ни изменения величины физического показателя, ни снятия с учета «вмененщика» в налоговом органе.

Как в таком случае аптечной организации исчислить сумму ЕНВД? Какими нормами налогового законодательства руководствоваться?

ФНС – Минфин – арбитры: отсутствие единообразия в подходе к решению проблемы

Позиция высшего налогового ведомства

ФНС указывает, что норма п. 9 ст. 346.29 НК РФ в данной ситуации применяться не должна (Письмо от 01.02.2012 № ЕД-4-3/1500@). Здесь имеет место не изменение величины физического показателя (площади торгового зала), а прекращение деятельности в сфере розничной торговли через указанный объект торговли.

Из разъяснений, представленных в названном документе, следует, что высшее налоговое ведомство требует рассчитывать сумму ЕНВД за полный месяц, в котором налогоплательщик прекратил деятельность в данной торговой точке. Иными словами, если объект закрыт, к примеру, 5 июля, то налог по нему должен быть исчислен не за фактически отработанные в июле пять дней, а за весь июль.

Позиция финансового ведомства

Минфин же, наоборот, заявлял, что в рассматриваемом случае как раз происходит изменение величины физического показателя, что влечет за собой применение п. 9 ст. 346.29 НК РФ. Следовательно, при закрытии одного из торговых объектов без прекращения розничной торговли на других объектах сумма ЕНВД рассчитывается с учетом изменившейся величины физического показателя с начала месяца, в котором произошли соответствующие изменения. Иными словами, если аптечная организация закрыла работу одного объекта 5 июля, не прекращая осуществление данного вида деятельности на других объектах, то ЕНВД с учетом изменившейся величины физического показателя нужно исчислять с 1 июля (Письмо Минфина России от 30.10.2013 № 03‑11‑11/46223).

К сведению

Данный вывод ведомство распространяло и на вновь открывшиеся объекты розничной торговли (что явилось крайне невыгодным для «вмененщиков»): расчет ЕНВД открывшему новый объект налогоплательщику следует вести с учетом изменившейся величины физического показателя с начала месяца, в котором произошло открытие данного объекта.

Позиция судебных органов

Арбитры не разделяют вышеназванные позиции чиновников. По их мнению, в рассматриваемой ситуации у налогоплательщика в течение налогового периода не происходит изменение физического показателя, а прекращается деятельность в сфере розничной торговли через одну из торговых точек. В связи со сказанным указанное изменение необходимо учесть при исчислении суммы ЕНВД, исходя из фактического количества календарных дней осуществления розничной торговли через данную торговую точку, руководствуясь при этом п. 10 ст. 346.29 НК РФ (постановления АС ЗСО от 07.10.2015 № Ф04-24010/2015 по делу № А45-20552/2014, АС ВВО от 29.06.2015 № Ф01-2244/2015 по делу № А31-7936/2014).

Суды указывают, что прекращение деятельности по одному из объектов розничной торговли по правовым последствиям в целях налогообложения допустимо приравнивать к снятию с учета «вмененщика» в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД. Как в том, так и другом случае утрачивается сущность системы налогообложения ЕНВД, которая предполагает учет при определении величины физического показателя только того имущества, которое способно приносить доход и непосредственно участвовать в облагаемой ЕНВД предпринимательской деятельности (Постановление АС ПО от 04.09.2014 по делу № А72-698/2014, п. 9 Информационного письма ВАС РФ от 05.03.2013 № 157 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений гл. 26.3 НК РФ»).

Президиум ВАС в Постановлении от 22.10.2013 № 3710/13 указал, что при ином подходе нарушается принцип нейтральности и равенства налогообложения: при отсутствии специальных указаний в налоговом законодательстве к одним с экономической точки зрения отношениям должны применяться единые налоговые последствия.

Смена позиции чиновников в пользу «вмененщиков»

На сегодняшний день можно констатировать: чиновники привели в соответствие с судебной практикой свою позицию в отношении исчисления ЕНВД по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы. Минфин в Письме от 03.12.2015 № 03‑11‑09/70689 высказался по вопросу применения п. 9 и 10 ст. 346.29 НК РФ плательщиками ЕНВД. А ФНС направила указанный документ для сведения и использования в работе нижестоящим налоговым органам и налогоплательщикам (Письмо от 19.02.2016 № СД-4-3/2690).

Вывод, сделанный ведомством в названном письме, заключается в следующем: если налогоплательщик прекратил деятельность через объект розничной торговли, единый налог должен исчисляться согласно п. 10 ст. 346.29 НК РФ, независимо от того, снимается организация с налогового учета по этому виду деятельности или продолжает ее осуществлять на других аналогичных объектах розничной торговли в муниципальном образовании, где она состоит на налоговом учете в качестве «вмененщика».

* * *

Организация, осуществляющая розничную торговлю лекарственными препаратами через сеть аптек в одном муниципальном образовании и применяющая в отношении данного вида деятельности систему налогообложения в виде ЕНВД, исчисляет вмененный доход за месяц, в котором был закрыт один из торговых объектов, по правилам п. 10 ст. 346.29 НК РФ: исходя из фактического количества дней осуществления деятельности через названный объект.

Источник: Журнал "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение"



Последние публикации

21 Февраля 2017

В Крыму уточнили наименования видов деятельности для предпринимателей «на патенте»

Перед наступлением 2017 года законодатели Республики Крым решили внести изменения в Закон Республики Крым от 06.06.2014 № 19‑ЗРК «О патентной системе налогообложения на территории Республики Крым». При этом никаких революционных изменений порядка применения ПСНО в республике ожидать не стоило. Речь идет о Законе Республики Крым от 28.12.2016 № 343‑ЗРК/2016.

О переносе убытков в 2017 году и отражении их в декларации

Как следует из п. 1 ст. 50 ГК РФ, извлечение прибыли является основной целью деятельности коммерческой организации. Но не всегда эта цель достигается. По тем или иным причинам организации могут получить убыток. В налоговом учете под убытком понимается отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном данной главой (п. 8 ст. 274 НК РФ). При получении убытка в отчетном (налоговом) периоде налоговая база считается равной нулю. При этом Налоговый кодекс разрешает учесть такую отрицательную разницу при расчете облагаемых баз следующих периодов (перенести убыток на будущее). Механизм переноса убытка изложен в ст. 283 НК РФ, и с 1 января 2017 года он был изменен.

При продаже пива чек обязателен

Согласно новой редакции Закона о ККТ организации, применяющие систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД, а также предприниматели, применяющие ПСНО или «вмененку», вправе не использовать ККТ вплоть до 01.07.2018 (при условии выдачи по требованию покупателя документа, подтверждающего прием денежных средств (товарного чека, квитанции и т. п.)). Однако для продавцов алкоголя действуют особые правила. О них и поговорим.

20 Февраля 2017

Вносим изменения в учетную политику на 2017 год

Обязанность автономных учреждений разрабатывать учетную политику установлена ст. 8 Закона о бухгалтерском учете, п. 6 Инструкции № 157н. В статье поговорим о том, какой должна быть учетная политика на 2017 год.

Оплата работы в выходные (праздничные) дни

Работникам некоторых категорий приходится трудиться, когда все отдыхают. Такой труд является частным случаем выполнения работ в условиях, отклоняющихся от нормальных, и оплачиваться должен соответствующим образом – в повышенном размере. Но конкретных указаний о том, как именно рассчитать плату работникам, для которых установлена «окладная» система оплаты труда, за работу в дни отдыха, в Трудовом кодексе не содержится. Как говорится, возможны варианты. Но какой из них является правильным (а значит, безопасным) для работодателя?

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Февраль 2017

27 Февраля - 02 Марта Современный архив организации: технологии хранения, автоматизация, управление деятельностью Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

27 Февраля - 03 Марта Руководитель АХО. Управление административно-хозяйственным подразделением предприятия Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

27 Февраля - 02 Марта Повышение квалификации руководителей организации социального обслуживания в свете 442-ФЗ и внедрения профстандартов Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

27 Февраля - 03 Марта Учет ОС, НМА и МПЗ. Сложные вопросы и последние изменения в бухгалтерском и налоговом учете Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

28 Февраля - 03 Марта Повышение качества заявочных материалов. Практикум по составлению заявок на охранные документы с учетом нововведений Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

28 Февраля - 03 Марта Бухгалтерский учет и налогообложение бюджетных учреждений Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

28 Февраля - 04 Марта Управленческий учет и бюджетирование в строительстве Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

28 Февраля - 03 Марта Новое в бухгалтерско-финансовой деятельности медицинской клиники. Изменения в учете, налогообложении и отчетности в 2017 году Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс



ТОП статьи

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?

Готовимся к уплате страховых взносов по-новому в 2017 году



Налоговые новости

21 Февраля 2017

Подходит срок уплаты НДС за IV квартал 2016 года

Срок для выплаты зарплаты и премии

Пояснения к декларации по НДС должны направляться по утвержденному

В случае несогласия с присвоенными кодами ОКВЭД2, необходимо написать заявление в ФНС России об уточнении сведений

Разработана форма решения о списании недоимки по страховым взносам на ОСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

20 Февраля 2017

Минфин продолжит выравнивать доходы регионов

ИП на ПСН, торгующий в аптеке сопутствующими товарами, должен получить два патента

ФСС России будет получать сведения о видах экономической деятельности страхователей из ЕГРЮЛ

Минтруд России: трудовой договор о дистанционной работе не может быть заключен с гражданином, проживающим в другой стране

Опубликованы контрольные соотношения Реестров сведений для подтверждения нулевой ставки по НДС

15 Февраля 2017

Расходы на обновление программного обеспечения списываются по мере их возникновения

Финансисты рассказали, кто может не платить "налог на Google"

Налоговики уточнили, какие значения статусов необходимо указывать в платежных поручениях на уплату страховых взносов

ККТ при расчете электронными деньгами

Если вычет на жилье заявлен не в январе, юрлицо возвращает работнику удержанный НДФЛ с начала года

читать все Новости