Меню

Актуально









Публикация

15 Августа 2016Закрытие аптеки на «вмененке»: нюансы исчисления ЕНВД


Н. В. Фирфарова

к. э. н., редактор журнала

Аптечные организации в отношении розничной торговли лекарственными препаратами вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД, руководствуясь положениями гл. 26.3 НК РФ, а точнее пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Напомним: указанная норма к «вмененной» деятельности относит розничную торговлю, осуществляемую через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.

Вместе с тем на практике налогоплательщики, применяющие данный спецрежим, сталкиваются с проблемой, касающейся расчета суммы единого «вмененного» налога при закрытии аптеки в том муниципальном образовании, в котором ведется деятельность также через другие аналогичные торговые объекты. В чем заключается эта проблема? Как она решается? Какова позиция контролирующих и судебных органов в отношении рассматриваемой ситуации?

Как рассчитать в общем порядке сумму единого налога?

В соответствии со ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения спецрежима в виде ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. Базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода.

Исчисление ЕНВД в отношении вида деятельности розничная торговля зависит:

– от величины физического показателя, а именно площади торгового зала, исчисляемой в кв. м;

– от значения базовой доходности (1 800 руб. в мес.);

– от коэффициентов К1 и К2, на которые корректируется базовая доходность.

Обозначение

Расшифровка

Особенности

Значение

К1

Коэффициент-дефлятор

Устанавливается на календарный год Минэкономразвития с учетом изменений потребительских цен в предшествующем периоде

1,798

К2

Корректирующий коэффициент базовой доходности

Определяется на период, составляющий не менее календарного года, как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 НК РФ, таких, как, в частности, ассортимент товаров, особенности места ведения предпринимательской деятельности

В пределах

от 0,005 до 1 включительно

    *
См. Федеральный закон от 29.12.2015 № 386‑ФЗ, а также Приказ Минэкономразвития России от 20.10.2015 № 772, Информацию ФНС России от 08.12.2015.

ЕНВД исчисляется за налоговый период – квартал (ст. 346.30 НК РФ). Ставка налога составляет 15 % (ст. 346.31 НК РФ).

Таков общий порядок исчисления единого «вмененного» налога.

Пример 1

Аптечная организация применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Как рассчитать сумму единого «вмененного» налога, подлежащую уплате в бюджет за II квартал 2016 года, если согласно правоустанавливающим и инвентаризационным документам розничная торговля лекарственными препаратами осуществляется в зале площадью 100 кв. м?

Предположим, что корректирующий коэффициент К2 равен 1 (условно).

Сумма ЕНВД за II квартал 2016 года составляет 145 638 руб. (1 800 руб. x 1,798 x 1 х 100 кв. м x 3 мес.) х 15 %.

Специальный порядок расчета ЕНВД

Специальный порядок исчисления «вмененного» налога установлен п. 9 и 10 ст. 346.29 НК РФ и касается двух ситуаций:

– изменение величины физического показателя (площади торгового зала, исчисляемой в кв. м);

– постановка организации на учет (снятие с учета) в налоговом органе в качестве плательщика единого налога не с первого дня календарного месяца.

В первом случае (п. 9) организация при исчислении ЕНВД учитывает изменение физического показателя с начала того месяца, в котором произошло соответствующее изменение.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Уточним, что с 01.06.2016 часть торгового зала площадью 20 кв. м переоборудована аптекой под дополнительный склад для приема и хранения лекарственных препаратов (в инвентаризационные и правоустанавливающие документы внесены соответствующие изменения).

Как рассчитать сумму ЕНВД, подлежащую уплате в бюджет за II квартал 2016 года?

Сумма ЕНВД за II квартал 2016 года равна 135 929 руб. (1 800 руб. x 1,798 x 1 x (100 + 100 + (100 ‑ 20)) кв. м) х 15 %).

Во втором случае (п. 10 ст. 346.29 НК РФ) размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка организации на учет в инспекции в качестве плательщика единого налога, рассчитывается с даты постановки на учет.

Если постановка на учет (снятие с учета) организации в качестве плательщика ЕНВД произведена не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления предпринимательской деятельности по следующей формуле:

ВД =

БД x ФП

x КД1

, где:

КД

ВД – сумма вмененного дохода за месяц;

БД – базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2;

ФП – величина физического показателя;

КД – количество календарных дней в месяце;

КД1 – фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве плательщика единого налога.

Пример 3

С 20.06.2016 аптека прекратила свою деятельность и была снята с учета в качестве плательщика ЕНВД. Как рассчитать сумму «вмененного» налога, подлежащую уплате в бюджет за II квартал 2016 года, если согласно правоустанавливающим и инвентаризационным документам розничная торговля лекарственными препаратами осуществлялась в торговом зале площадью 100 кв. м?

Налоговая база:

– за апрель составляет 323 640 руб. (1 800 руб. x 1,798 x 1 x 100 кв. м.);

– за май – 323 640 руб. (1 800 руб. x 1,798 x 1 x 100 кв. м.);

– за июнь – 198 360 руб. ((1 800 руб. x 1,798 x 1 x 100 кв. м) х 19 дн. / 31 дн.).

Сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет за II квартал 2016 года, равна 126 846 руб. (323 640 + 323 640 + 198 360) руб. х 15 %.

В чем заключается проблема?

Как можно заметить, п. 9 и 10 ст. 346.29 НК РФ не регулируют ситуацию, связанную с закрытием аптеки не с первого дня календарного месяца, если при этом в муниципальном образовании продолжает вестись деятельность через другие аналогичные объекты. Здесь не происходит ни изменения величины физического показателя, ни снятия с учета «вмененщика» в налоговом органе.

Как в таком случае аптечной организации исчислить сумму ЕНВД? Какими нормами налогового законодательства руководствоваться?

ФНС – Минфин – арбитры: отсутствие единообразия в подходе к решению проблемы

Позиция высшего налогового ведомства

ФНС указывает, что норма п. 9 ст. 346.29 НК РФ в данной ситуации применяться не должна (Письмо от 01.02.2012 № ЕД-4-3/1500@). Здесь имеет место не изменение величины физического показателя (площади торгового зала), а прекращение деятельности в сфере розничной торговли через указанный объект торговли.

Из разъяснений, представленных в названном документе, следует, что высшее налоговое ведомство требует рассчитывать сумму ЕНВД за полный месяц, в котором налогоплательщик прекратил деятельность в данной торговой точке. Иными словами, если объект закрыт, к примеру, 5 июля, то налог по нему должен быть исчислен не за фактически отработанные в июле пять дней, а за весь июль.

Позиция финансового ведомства

Минфин же, наоборот, заявлял, что в рассматриваемом случае как раз происходит изменение величины физического показателя, что влечет за собой применение п. 9 ст. 346.29 НК РФ. Следовательно, при закрытии одного из торговых объектов без прекращения розничной торговли на других объектах сумма ЕНВД рассчитывается с учетом изменившейся величины физического показателя с начала месяца, в котором произошли соответствующие изменения. Иными словами, если аптечная организация закрыла работу одного объекта 5 июля, не прекращая осуществление данного вида деятельности на других объектах, то ЕНВД с учетом изменившейся величины физического показателя нужно исчислять с 1 июля (Письмо Минфина России от 30.10.2013 № 03‑11‑11/46223).

К сведению

Данный вывод ведомство распространяло и на вновь открывшиеся объекты розничной торговли (что явилось крайне невыгодным для «вмененщиков»): расчет ЕНВД открывшему новый объект налогоплательщику следует вести с учетом изменившейся величины физического показателя с начала месяца, в котором произошло открытие данного объекта.

Позиция судебных органов

Арбитры не разделяют вышеназванные позиции чиновников. По их мнению, в рассматриваемой ситуации у налогоплательщика в течение налогового периода не происходит изменение физического показателя, а прекращается деятельность в сфере розничной торговли через одну из торговых точек. В связи со сказанным указанное изменение необходимо учесть при исчислении суммы ЕНВД, исходя из фактического количества календарных дней осуществления розничной торговли через данную торговую точку, руководствуясь при этом п. 10 ст. 346.29 НК РФ (постановления АС ЗСО от 07.10.2015 № Ф04-24010/2015 по делу № А45-20552/2014, АС ВВО от 29.06.2015 № Ф01-2244/2015 по делу № А31-7936/2014).

Суды указывают, что прекращение деятельности по одному из объектов розничной торговли по правовым последствиям в целях налогообложения допустимо приравнивать к снятию с учета «вмененщика» в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД. Как в том, так и другом случае утрачивается сущность системы налогообложения ЕНВД, которая предполагает учет при определении величины физического показателя только того имущества, которое способно приносить доход и непосредственно участвовать в облагаемой ЕНВД предпринимательской деятельности (Постановление АС ПО от 04.09.2014 по делу № А72-698/2014, п. 9 Информационного письма ВАС РФ от 05.03.2013 № 157 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений гл. 26.3 НК РФ»).

Президиум ВАС в Постановлении от 22.10.2013 № 3710/13 указал, что при ином подходе нарушается принцип нейтральности и равенства налогообложения: при отсутствии специальных указаний в налоговом законодательстве к одним с экономической точки зрения отношениям должны применяться единые налоговые последствия.

Смена позиции чиновников в пользу «вмененщиков»

На сегодняшний день можно констатировать: чиновники привели в соответствие с судебной практикой свою позицию в отношении исчисления ЕНВД по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы. Минфин в Письме от 03.12.2015 № 03‑11‑09/70689 высказался по вопросу применения п. 9 и 10 ст. 346.29 НК РФ плательщиками ЕНВД. А ФНС направила указанный документ для сведения и использования в работе нижестоящим налоговым органам и налогоплательщикам (Письмо от 19.02.2016 № СД-4-3/2690).

Вывод, сделанный ведомством в названном письме, заключается в следующем: если налогоплательщик прекратил деятельность через объект розничной торговли, единый налог должен исчисляться согласно п. 10 ст. 346.29 НК РФ, независимо от того, снимается организация с налогового учета по этому виду деятельности или продолжает ее осуществлять на других аналогичных объектах розничной торговли в муниципальном образовании, где она состоит на налоговом учете в качестве «вмененщика».

* * *

Организация, осуществляющая розничную торговлю лекарственными препаратами через сеть аптек в одном муниципальном образовании и применяющая в отношении данного вида деятельности систему налогообложения в виде ЕНВД, исчисляет вмененный доход за месяц, в котором был закрыт один из торговых объектов, по правилам п. 10 ст. 346.29 НК РФ: исходя из фактического количества дней осуществления деятельности через названный объект.

Источник: Журнал "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение"



Последние публикации

19 Октября 2017

Льготу по налогу на имущество организаций можно применить не ко всему движимому имуществу, принятому на учет после 1 января 2013 года

Минфин России разъяснил, что движимым имуществом в целях применения льготы по налогу на имущество организаций признаются объекты технологического оборудования, учитываемые как отдельные инвентарные объекты в соответствии с ПБУ 6/01, которые могут быть использованы по своему функциональному назначению вне объекта недвижимого имущества.

Риск-ориентированный подход и области его применения

Риск-ориентированный подход (далее — РОП) в контрольно-надзорной деятельности набирает все большую популярность. Ярким примером служит программа реформирования работы федеральных министерств и ведомств, распространяющая РОП на все виды надзора. Данный подход предполагает концентрацию ограниченных ресурсов государства в зонах максимального риска для предотвращения вреда охраняемым законом ценностям и одновременно снижение административной нагрузки на добросовестных хозяйствующих субъектов. О том, как возник РОП, какова его сущность, методы, приемы, а также о возможных областях его применения – далее в статье.

Сотрудник-инвалид: гарантии и компенсации

В любой организации может случиться так, что работник после заболевания или травмы принесет работодателю справку об инвалидности, либо на работу может быть принят инвалид. В связи с тем, что инвалиды – это особая категория работников, в данной статье расскажем, какие гарантии и компенсации им положены.

18 Октября 2017

Подготовка к составлению годовой бухгалтерской отчетности

Несмотря на то, что за окном лишь октябрь, мы посчитали необходимым опубликовать статью, посвященную мероприятиям, направленным на подготовку учреждений к составлению форм бухгалтерской отчетности. Показатели бухгалтерского (бюджетного) учета должны содержать достоверные данные финансово-экономической деятельности учреждения, которые отражаются в формах бухгалтерской отчетности. За искажение показателей отчетных бухгалтерских форм законодательством РФ, равно как и за представление заведомо недостоверной бюджетной отчетности или иных сведений, необходимых для составления и рассмотрения проектов бюджетов бюджетной системы РФ, исполнения бюджетов бюджетной системы РФ, предусмотрена административная ответственность (ст. 15.11, 15.15.6 КоАП РФ).

Помогут ли предпринимателям новые правила для проверяющих органов?

С октября вступили в силу новые правила проведения плановых проверок бизнеса. Сотрудники пяти контрольно-надзорных ведомств могут задавать предпринимателям только те вопросы, что внесены в чек-лист. Однако запреты и ограничения можно обойти: практика показывает, что и предыдущие послабления для бизнесменов не становились препятствием для контролеров.

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Октябрь 2017

20 Октября Встреча-семинар с судьей Арбитражного суда. Корпоративное право: актуальные вопросы судебной практики Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

23 - 26 Октября Главный бухгалтер: новое в бухгалтерском учете и налогообложении. Гражданско-правовые аспекты деятельности бухгалтера Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

23 - 27 Октября Договорная работа - правовое регулирование Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

24 - 27 Октября Изменения законодательства в сфере долевого строительства Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

25 - 28 Октября Договорные отношения в электроэнергетике Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

25 - 27 Октября Арбитражный процесс. Практика ведения судебных споров в свете реформы процессуального законодательства Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

30 Октября - 01 Ноября Организация работы административно-хозяйственной службы предприятия Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

30 Октября - 03 Ноября Корпоративное право: новеллы законодательства Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс



ТОП статьи

Учетная политика предприятия на 2017 год

Сдача электронной декларации по НДС 2017 онлайн через интернет

Бухгалтерия онлайн позволяет вести тестирование и подготовку отчетности бесплатно

1с электронная отчетность

 



Налоговые новости

20 Октября 2017

До конца 2018 года высшие должностные лица будут получать пониженную на 10% зарплату

Оказание услуг общепита с использованием передвижных объектов не подпадает под ЕНВД

Вычет по НДС на основании одного счета-фактуры разрешается производить частями в разных налоговых периодах

Налоговики привели пример заполнения расчета по форме 6-НДФЛ в случае выплаты премии после увольнения сотрудника

За возвратом из ФСС переплаты по "старым" взносам, возникшей после 1 января, можно пойти в налоговую

Внесены поправки в Единый план счетов для организаций госсектора

19 Октября 2017

Данные о розничных продажах алкоголя необходимо фиксировать в ЕГАИС независимо от применения ККТ

При продаже доли в квартире имущественный налоговый вычет по НДФЛ предоставляется в размере 1 млн руб.

Расходы на электронный авиабилет можно учесть, даже если на посадочном талоне нет штампа

Налоговая служба сообщила, на какой именно электронный адрес направляет юрлицам документы

Правительством РФ определено количество праздничных дней отдыха в 2018 году

18 Октября 2017

В рамках договора ссуды может быть предусмотрено возмещение налогов

Готовятся изменения формы декларации по земельному налогу

ФНС доработала проект, уточняющий форму уведомления о контролируемых сделках

Уголовная ответственность за фальсификацию документов учета и отчетности финансовой организации может быть ужесточена

читать все Новости