Меню

Актуально






Бух. программы



Публикация

15 Августа 2016Закрытие аптеки на «вмененке»: нюансы исчисления ЕНВД


Н. В. Фирфарова

к. э. н., редактор журнала

Аптечные организации в отношении розничной торговли лекарственными препаратами вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД, руководствуясь положениями гл. 26.3 НК РФ, а точнее пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Напомним: указанная норма к «вмененной» деятельности относит розничную торговлю, осуществляемую через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.

Вместе с тем на практике налогоплательщики, применяющие данный спецрежим, сталкиваются с проблемой, касающейся расчета суммы единого «вмененного» налога при закрытии аптеки в том муниципальном образовании, в котором ведется деятельность также через другие аналогичные торговые объекты. В чем заключается эта проблема? Как она решается? Какова позиция контролирующих и судебных органов в отношении рассматриваемой ситуации?

Как рассчитать в общем порядке сумму единого налога?

В соответствии со ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения спецрежима в виде ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. Базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода.

Исчисление ЕНВД в отношении вида деятельности розничная торговля зависит:

– от величины физического показателя, а именно площади торгового зала, исчисляемой в кв. м;

– от значения базовой доходности (1 800 руб. в мес.);

– от коэффициентов К1 и К2, на которые корректируется базовая доходность.

Обозначение

Расшифровка

Особенности

Значение

К1

Коэффициент-дефлятор

Устанавливается на календарный год Минэкономразвития с учетом изменений потребительских цен в предшествующем периоде

1,798

К2

Корректирующий коэффициент базовой доходности

Определяется на период, составляющий не менее календарного года, как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 НК РФ, таких, как, в частности, ассортимент товаров, особенности места ведения предпринимательской деятельности

В пределах

от 0,005 до 1 включительно

    *
См. Федеральный закон от 29.12.2015 № 386‑ФЗ, а также Приказ Минэкономразвития России от 20.10.2015 № 772, Информацию ФНС России от 08.12.2015.

ЕНВД исчисляется за налоговый период – квартал (ст. 346.30 НК РФ). Ставка налога составляет 15 % (ст. 346.31 НК РФ).

Таков общий порядок исчисления единого «вмененного» налога.

Пример 1

Аптечная организация применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Как рассчитать сумму единого «вмененного» налога, подлежащую уплате в бюджет за II квартал 2016 года, если согласно правоустанавливающим и инвентаризационным документам розничная торговля лекарственными препаратами осуществляется в зале площадью 100 кв. м?

Предположим, что корректирующий коэффициент К2 равен 1 (условно).

Сумма ЕНВД за II квартал 2016 года составляет 145 638 руб. (1 800 руб. x 1,798 x 1 х 100 кв. м x 3 мес.) х 15 %.

Специальный порядок расчета ЕНВД

Специальный порядок исчисления «вмененного» налога установлен п. 9 и 10 ст. 346.29 НК РФ и касается двух ситуаций:

– изменение величины физического показателя (площади торгового зала, исчисляемой в кв. м);

– постановка организации на учет (снятие с учета) в налоговом органе в качестве плательщика единого налога не с первого дня календарного месяца.

В первом случае (п. 9) организация при исчислении ЕНВД учитывает изменение физического показателя с начала того месяца, в котором произошло соответствующее изменение.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Уточним, что с 01.06.2016 часть торгового зала площадью 20 кв. м переоборудована аптекой под дополнительный склад для приема и хранения лекарственных препаратов (в инвентаризационные и правоустанавливающие документы внесены соответствующие изменения).

Как рассчитать сумму ЕНВД, подлежащую уплате в бюджет за II квартал 2016 года?

Сумма ЕНВД за II квартал 2016 года равна 135 929 руб. (1 800 руб. x 1,798 x 1 x (100 + 100 + (100 ‑ 20)) кв. м) х 15 %).

Во втором случае (п. 10 ст. 346.29 НК РФ) размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка организации на учет в инспекции в качестве плательщика единого налога, рассчитывается с даты постановки на учет.

Если постановка на учет (снятие с учета) организации в качестве плательщика ЕНВД произведена не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления предпринимательской деятельности по следующей формуле:

ВД =

БД x ФП

x КД1

, где:

КД

ВД – сумма вмененного дохода за месяц;

БД – базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2;

ФП – величина физического показателя;

КД – количество календарных дней в месяце;

КД1 – фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве плательщика единого налога.

Пример 3

С 20.06.2016 аптека прекратила свою деятельность и была снята с учета в качестве плательщика ЕНВД. Как рассчитать сумму «вмененного» налога, подлежащую уплате в бюджет за II квартал 2016 года, если согласно правоустанавливающим и инвентаризационным документам розничная торговля лекарственными препаратами осуществлялась в торговом зале площадью 100 кв. м?

Налоговая база:

– за апрель составляет 323 640 руб. (1 800 руб. x 1,798 x 1 x 100 кв. м.);

– за май – 323 640 руб. (1 800 руб. x 1,798 x 1 x 100 кв. м.);

– за июнь – 198 360 руб. ((1 800 руб. x 1,798 x 1 x 100 кв. м) х 19 дн. / 31 дн.).

Сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет за II квартал 2016 года, равна 126 846 руб. (323 640 + 323 640 + 198 360) руб. х 15 %.

В чем заключается проблема?

Как можно заметить, п. 9 и 10 ст. 346.29 НК РФ не регулируют ситуацию, связанную с закрытием аптеки не с первого дня календарного месяца, если при этом в муниципальном образовании продолжает вестись деятельность через другие аналогичные объекты. Здесь не происходит ни изменения величины физического показателя, ни снятия с учета «вмененщика» в налоговом органе.

Как в таком случае аптечной организации исчислить сумму ЕНВД? Какими нормами налогового законодательства руководствоваться?

ФНС – Минфин – арбитры: отсутствие единообразия в подходе к решению проблемы

Позиция высшего налогового ведомства

ФНС указывает, что норма п. 9 ст. 346.29 НК РФ в данной ситуации применяться не должна (Письмо от 01.02.2012 № ЕД-4-3/1500@). Здесь имеет место не изменение величины физического показателя (площади торгового зала), а прекращение деятельности в сфере розничной торговли через указанный объект торговли.

Из разъяснений, представленных в названном документе, следует, что высшее налоговое ведомство требует рассчитывать сумму ЕНВД за полный месяц, в котором налогоплательщик прекратил деятельность в данной торговой точке. Иными словами, если объект закрыт, к примеру, 5 июля, то налог по нему должен быть исчислен не за фактически отработанные в июле пять дней, а за весь июль.

Позиция финансового ведомства

Минфин же, наоборот, заявлял, что в рассматриваемом случае как раз происходит изменение величины физического показателя, что влечет за собой применение п. 9 ст. 346.29 НК РФ. Следовательно, при закрытии одного из торговых объектов без прекращения розничной торговли на других объектах сумма ЕНВД рассчитывается с учетом изменившейся величины физического показателя с начала месяца, в котором произошли соответствующие изменения. Иными словами, если аптечная организация закрыла работу одного объекта 5 июля, не прекращая осуществление данного вида деятельности на других объектах, то ЕНВД с учетом изменившейся величины физического показателя нужно исчислять с 1 июля (Письмо Минфина России от 30.10.2013 № 03‑11‑11/46223).

К сведению

Данный вывод ведомство распространяло и на вновь открывшиеся объекты розничной торговли (что явилось крайне невыгодным для «вмененщиков»): расчет ЕНВД открывшему новый объект налогоплательщику следует вести с учетом изменившейся величины физического показателя с начала месяца, в котором произошло открытие данного объекта.

Позиция судебных органов

Арбитры не разделяют вышеназванные позиции чиновников. По их мнению, в рассматриваемой ситуации у налогоплательщика в течение налогового периода не происходит изменение физического показателя, а прекращается деятельность в сфере розничной торговли через одну из торговых точек. В связи со сказанным указанное изменение необходимо учесть при исчислении суммы ЕНВД, исходя из фактического количества календарных дней осуществления розничной торговли через данную торговую точку, руководствуясь при этом п. 10 ст. 346.29 НК РФ (постановления АС ЗСО от 07.10.2015 № Ф04-24010/2015 по делу № А45-20552/2014, АС ВВО от 29.06.2015 № Ф01-2244/2015 по делу № А31-7936/2014).

Суды указывают, что прекращение деятельности по одному из объектов розничной торговли по правовым последствиям в целях налогообложения допустимо приравнивать к снятию с учета «вмененщика» в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД. Как в том, так и другом случае утрачивается сущность системы налогообложения ЕНВД, которая предполагает учет при определении величины физического показателя только того имущества, которое способно приносить доход и непосредственно участвовать в облагаемой ЕНВД предпринимательской деятельности (Постановление АС ПО от 04.09.2014 по делу № А72-698/2014, п. 9 Информационного письма ВАС РФ от 05.03.2013 № 157 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений гл. 26.3 НК РФ»).

Президиум ВАС в Постановлении от 22.10.2013 № 3710/13 указал, что при ином подходе нарушается принцип нейтральности и равенства налогообложения: при отсутствии специальных указаний в налоговом законодательстве к одним с экономической точки зрения отношениям должны применяться единые налоговые последствия.

Смена позиции чиновников в пользу «вмененщиков»

На сегодняшний день можно констатировать: чиновники привели в соответствие с судебной практикой свою позицию в отношении исчисления ЕНВД по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы. Минфин в Письме от 03.12.2015 № 03‑11‑09/70689 высказался по вопросу применения п. 9 и 10 ст. 346.29 НК РФ плательщиками ЕНВД. А ФНС направила указанный документ для сведения и использования в работе нижестоящим налоговым органам и налогоплательщикам (Письмо от 19.02.2016 № СД-4-3/2690).

Вывод, сделанный ведомством в названном письме, заключается в следующем: если налогоплательщик прекратил деятельность через объект розничной торговли, единый налог должен исчисляться согласно п. 10 ст. 346.29 НК РФ, независимо от того, снимается организация с налогового учета по этому виду деятельности или продолжает ее осуществлять на других аналогичных объектах розничной торговли в муниципальном образовании, где она состоит на налоговом учете в качестве «вмененщика».

* * *

Организация, осуществляющая розничную торговлю лекарственными препаратами через сеть аптек в одном муниципальном образовании и применяющая в отношении данного вида деятельности систему налогообложения в виде ЕНВД, исчисляет вмененный доход за месяц, в котором был закрыт один из торговых объектов, по правилам п. 10 ст. 346.29 НК РФ: исходя из фактического количества дней осуществления деятельности через названный объект.

Источник: Журнал "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение"



Последние публикации

23 Марта 2017

Статус плательщика страховых взносов: выбор сделан

С начала этого года возникла неопределенность в том, какое значение необходимо указывать в реквизите 101 при составлении платежных документов на перечисление страховых взносов на обязательное социальное страхование, администрированием которых с 01.01.2017 занимается налоговый орган. Чиновники настаивали на значении «14», однако банки платежные поручения с таким статусом не принимали. Каким образом данная ситуация разрешилась?

Выплачиваем аванс с учетом последних разъяснений контролеров

Работодатели должны выплачивать зарплату два раза в месяц, и традиционно первая выплата называется авансом. Однако в Трудовом кодексе нет такого понятия, как аванс: за первую половину месяца необходимо выплачивать зарплату. Как устанавливается срок выплаты такой зарплаты? Каков порядок ее расчета? Можно ли ее выплачивать в фиксированном размере в целях минимизации трудозатрат работников расчетной службы? Как заполнить разд. 2 формы 6-НДФЛ, если по итогам месяца работник получил только аванс, с которого не удержан НДФЛ? О том, какие разъяснения по данным вопросам поступали со стороны Минтруда, Роструда, Минфина и ФНС, вы узнаете из представленной статьи.

Эксперты оценили возможность введения налога с продаж

Через два года в России может снова появиться налог с продаж. О том, что это обсуждается в экономическом блоке правительства, сообщили некоторые СМИ со ссылкой на свои источники. Официально ни одно ведомство это не подтвердило.

22 Марта 2017

Пересортица товаров: учет и налогообложение

Неаккуратное ведение номенклатуры товаров в учетной системе магазина приводит к появлению излишков и недостач товаров, а также пересортицы. В бухгалтерском и налоговом учете выявленная в результате инвентаризации пересортица отражается по‑разному. О том, как грамотно это сделать и какие документы нужно будет оформить, расскажем в статье.

Самозанятые граждане не хотят легализоваться, несмотря на налоговые послабления

Для нянь, репетиторов и сиделок введены налоговые каникулы. Согласно новому закону, самозанятые граждане, не зарегистрированные как индивидуальные предприниматели, освобождаются от уплаты подоходного налога с 2017 по 2018 год. Воспользовались ли они предоставленными послаблениями, чтобы легализовать свою деятельность?

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Март 2017

27 - 31 Марта Экономическая эффективность труда и его оплата Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

27 - 31 Марта Ведение делопроизводства компании. Практический курс Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

27 - 30 Марта Электронный архив. Информационные архивные технологии Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

27 - 31 Марта Управление договорной работой на предприятии Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

27 - 31 Марта Коммерческая медицина: управление финансами Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

28 - 30 Марта Правовое обеспечение медицинской деятельности Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

29 - 31 Марта Технико-экономические расчеты в энергетике Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

29 - 31 Марта Правовые и экономические вопросы регулирования алкогольного рынка. Последние изменения Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс



ТОП статьи

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?

Готовимся к уплате страховых взносов по-новому в 2017 году



Налоговые новости

24 Марта 2017

Взносы застройщиков в компенсационный фонд предлагается освободить от налога на прибыль

Организация не может использовать УПД для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте в ЕАЭС

Как получить сведения из ЕГРЮЛ или ЕГРИП

Д. Медведев предлагает продлить льготный период «Платона»

Профсоюзы требуют исключить северные надбавки из МРОТ

Утверждены формат и реквизиты нового кассового чека

23 Марта 2017

Неучтенные дачные дома налоговики обнаруживают "с воздуха"

Приведен пример исчисления пособий ФСС России в 2017 году

Вычет по транспортному налогу у лизингодателя

Банки начали передавать налоговикам долги по кредитам россиян

Переход на онлайн-кассы для ИП предложили отодвинуть на 2021 год

Минтрудом России предложен порядок исчисления сроков, установленных законодательством об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

22 Марта 2017

Как применять законодательство, Минфин расскажет не всем

Большегруз может заявить о льготе по транспортному налогу до 1 мая

Работодатель не вправе взыскивать сумму уплаченного административного штрафа с работника, причастного к нарушению

читать все Новости