Меню

Актуально








Рубрикатор

Сервера и комплектующие в наличии


ВЕЧЕРНИЕ КУРСЫ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ЮРИСТОВ (1-5 мес.)


Публикация

15 Августа 2016Закрытие аптеки на «вмененке»: нюансы исчисления ЕНВД


Н. В. Фирфарова

к. э. н., редактор журнала

Аптечные организации в отношении розничной торговли лекарственными препаратами вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД, руководствуясь положениями гл. 26.3 НК РФ, а точнее пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Напомним: указанная норма к «вмененной» деятельности относит розничную торговлю, осуществляемую через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.

Вместе с тем на практике налогоплательщики, применяющие данный спецрежим, сталкиваются с проблемой, касающейся расчета суммы единого «вмененного» налога при закрытии аптеки в том муниципальном образовании, в котором ведется деятельность также через другие аналогичные торговые объекты. В чем заключается эта проблема? Как она решается? Какова позиция контролирующих и судебных органов в отношении рассматриваемой ситуации?

Как рассчитать в общем порядке сумму единого налога?

В соответствии со ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения спецрежима в виде ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. Базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода.

Исчисление ЕНВД в отношении вида деятельности розничная торговля зависит:

– от величины физического показателя, а именно площади торгового зала, исчисляемой в кв. м;

– от значения базовой доходности (1 800 руб. в мес.);

– от коэффициентов К1 и К2, на которые корректируется базовая доходность.

Обозначение

Расшифровка

Особенности

Значение

К1

Коэффициент-дефлятор

Устанавливается на календарный год Минэкономразвития с учетом изменений потребительских цен в предшествующем периоде

1,798

К2

Корректирующий коэффициент базовой доходности

Определяется на период, составляющий не менее календарного года, как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 НК РФ, таких, как, в частности, ассортимент товаров, особенности места ведения предпринимательской деятельности

В пределах

от 0,005 до 1 включительно

    *
См. Федеральный закон от 29.12.2015 № 386‑ФЗ, а также Приказ Минэкономразвития России от 20.10.2015 № 772, Информацию ФНС России от 08.12.2015.

ЕНВД исчисляется за налоговый период – квартал (ст. 346.30 НК РФ). Ставка налога составляет 15 % (ст. 346.31 НК РФ).

Таков общий порядок исчисления единого «вмененного» налога.

Пример 1

Аптечная организация применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Как рассчитать сумму единого «вмененного» налога, подлежащую уплате в бюджет за II квартал 2016 года, если согласно правоустанавливающим и инвентаризационным документам розничная торговля лекарственными препаратами осуществляется в зале площадью 100 кв. м?

Предположим, что корректирующий коэффициент К2 равен 1 (условно).

Сумма ЕНВД за II квартал 2016 года составляет 145 638 руб. (1 800 руб. x 1,798 x 1 х 100 кв. м x 3 мес.) х 15 %.

Специальный порядок расчета ЕНВД

Специальный порядок исчисления «вмененного» налога установлен п. 9 и 10 ст. 346.29 НК РФ и касается двух ситуаций:

– изменение величины физического показателя (площади торгового зала, исчисляемой в кв. м);

– постановка организации на учет (снятие с учета) в налоговом органе в качестве плательщика единого налога не с первого дня календарного месяца.

В первом случае (п. 9) организация при исчислении ЕНВД учитывает изменение физического показателя с начала того месяца, в котором произошло соответствующее изменение.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Уточним, что с 01.06.2016 часть торгового зала площадью 20 кв. м переоборудована аптекой под дополнительный склад для приема и хранения лекарственных препаратов (в инвентаризационные и правоустанавливающие документы внесены соответствующие изменения).

Как рассчитать сумму ЕНВД, подлежащую уплате в бюджет за II квартал 2016 года?

Сумма ЕНВД за II квартал 2016 года равна 135 929 руб. (1 800 руб. x 1,798 x 1 x (100 + 100 + (100 ‑ 20)) кв. м) х 15 %).

Во втором случае (п. 10 ст. 346.29 НК РФ) размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка организации на учет в инспекции в качестве плательщика единого налога, рассчитывается с даты постановки на учет.

Если постановка на учет (снятие с учета) организации в качестве плательщика ЕНВД произведена не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления предпринимательской деятельности по следующей формуле:

ВД =

БД x ФП

x КД1

, где:

КД

ВД – сумма вмененного дохода за месяц;

БД – базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2;

ФП – величина физического показателя;

КД – количество календарных дней в месяце;

КД1 – фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве плательщика единого налога.

Пример 3

С 20.06.2016 аптека прекратила свою деятельность и была снята с учета в качестве плательщика ЕНВД. Как рассчитать сумму «вмененного» налога, подлежащую уплате в бюджет за II квартал 2016 года, если согласно правоустанавливающим и инвентаризационным документам розничная торговля лекарственными препаратами осуществлялась в торговом зале площадью 100 кв. м?

Налоговая база:

– за апрель составляет 323 640 руб. (1 800 руб. x 1,798 x 1 x 100 кв. м.);

– за май – 323 640 руб. (1 800 руб. x 1,798 x 1 x 100 кв. м.);

– за июнь – 198 360 руб. ((1 800 руб. x 1,798 x 1 x 100 кв. м) х 19 дн. / 31 дн.).

Сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет за II квартал 2016 года, равна 126 846 руб. (323 640 + 323 640 + 198 360) руб. х 15 %.

В чем заключается проблема?

Как можно заметить, п. 9 и 10 ст. 346.29 НК РФ не регулируют ситуацию, связанную с закрытием аптеки не с первого дня календарного месяца, если при этом в муниципальном образовании продолжает вестись деятельность через другие аналогичные объекты. Здесь не происходит ни изменения величины физического показателя, ни снятия с учета «вмененщика» в налоговом органе.

Как в таком случае аптечной организации исчислить сумму ЕНВД? Какими нормами налогового законодательства руководствоваться?

ФНС – Минфин – арбитры: отсутствие единообразия в подходе к решению проблемы

Позиция высшего налогового ведомства

ФНС указывает, что норма п. 9 ст. 346.29 НК РФ в данной ситуации применяться не должна (Письмо от 01.02.2012 № ЕД-4-3/1500@). Здесь имеет место не изменение величины физического показателя (площади торгового зала), а прекращение деятельности в сфере розничной торговли через указанный объект торговли.

Из разъяснений, представленных в названном документе, следует, что высшее налоговое ведомство требует рассчитывать сумму ЕНВД за полный месяц, в котором налогоплательщик прекратил деятельность в данной торговой точке. Иными словами, если объект закрыт, к примеру, 5 июля, то налог по нему должен быть исчислен не за фактически отработанные в июле пять дней, а за весь июль.

Позиция финансового ведомства

Минфин же, наоборот, заявлял, что в рассматриваемом случае как раз происходит изменение величины физического показателя, что влечет за собой применение п. 9 ст. 346.29 НК РФ. Следовательно, при закрытии одного из торговых объектов без прекращения розничной торговли на других объектах сумма ЕНВД рассчитывается с учетом изменившейся величины физического показателя с начала месяца, в котором произошли соответствующие изменения. Иными словами, если аптечная организация закрыла работу одного объекта 5 июля, не прекращая осуществление данного вида деятельности на других объектах, то ЕНВД с учетом изменившейся величины физического показателя нужно исчислять с 1 июля (Письмо Минфина России от 30.10.2013 № 03‑11‑11/46223).

К сведению

Данный вывод ведомство распространяло и на вновь открывшиеся объекты розничной торговли (что явилось крайне невыгодным для «вмененщиков»): расчет ЕНВД открывшему новый объект налогоплательщику следует вести с учетом изменившейся величины физического показателя с начала месяца, в котором произошло открытие данного объекта.

Позиция судебных органов

Арбитры не разделяют вышеназванные позиции чиновников. По их мнению, в рассматриваемой ситуации у налогоплательщика в течение налогового периода не происходит изменение физического показателя, а прекращается деятельность в сфере розничной торговли через одну из торговых точек. В связи со сказанным указанное изменение необходимо учесть при исчислении суммы ЕНВД, исходя из фактического количества календарных дней осуществления розничной торговли через данную торговую точку, руководствуясь при этом п. 10 ст. 346.29 НК РФ (постановления АС ЗСО от 07.10.2015 № Ф04-24010/2015 по делу № А45-20552/2014, АС ВВО от 29.06.2015 № Ф01-2244/2015 по делу № А31-7936/2014).

Суды указывают, что прекращение деятельности по одному из объектов розничной торговли по правовым последствиям в целях налогообложения допустимо приравнивать к снятию с учета «вмененщика» в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД. Как в том, так и другом случае утрачивается сущность системы налогообложения ЕНВД, которая предполагает учет при определении величины физического показателя только того имущества, которое способно приносить доход и непосредственно участвовать в облагаемой ЕНВД предпринимательской деятельности (Постановление АС ПО от 04.09.2014 по делу № А72-698/2014, п. 9 Информационного письма ВАС РФ от 05.03.2013 № 157 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений гл. 26.3 НК РФ»).

Президиум ВАС в Постановлении от 22.10.2013 № 3710/13 указал, что при ином подходе нарушается принцип нейтральности и равенства налогообложения: при отсутствии специальных указаний в налоговом законодательстве к одним с экономической точки зрения отношениям должны применяться единые налоговые последствия.

Смена позиции чиновников в пользу «вмененщиков»

На сегодняшний день можно констатировать: чиновники привели в соответствие с судебной практикой свою позицию в отношении исчисления ЕНВД по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы. Минфин в Письме от 03.12.2015 № 03‑11‑09/70689 высказался по вопросу применения п. 9 и 10 ст. 346.29 НК РФ плательщиками ЕНВД. А ФНС направила указанный документ для сведения и использования в работе нижестоящим налоговым органам и налогоплательщикам (Письмо от 19.02.2016 № СД-4-3/2690).

Вывод, сделанный ведомством в названном письме, заключается в следующем: если налогоплательщик прекратил деятельность через объект розничной торговли, единый налог должен исчисляться согласно п. 10 ст. 346.29 НК РФ, независимо от того, снимается организация с налогового учета по этому виду деятельности или продолжает ее осуществлять на других аналогичных объектах розничной торговли в муниципальном образовании, где она состоит на налоговом учете в качестве «вмененщика».

* * *

Организация, осуществляющая розничную торговлю лекарственными препаратами через сеть аптек в одном муниципальном образовании и применяющая в отношении данного вида деятельности систему налогообложения в виде ЕНВД, исчисляет вмененный доход за месяц, в котором был закрыт один из торговых объектов, по правилам п. 10 ст. 346.29 НК РФ: исходя из фактического количества дней осуществления деятельности через названный объект.

Источник: Журнал "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение"



Последние публикации

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.

Максимальная продолжительность проверок юрлица с филиалами: 60 дней на все или каждую из них?

Согласно закону срок проведения как документарной, так и выездной проверки не может превышать 20 рабочих дней. В случае, когда юридическое лицо осуществляет деятельность на территории нескольких регионов, продолжительность любой из этих проверок определяется отдельно для каждого его филиала, представительства или обособленного структурного подразделения. При этом, как установлено, общий срок проведения проверки не может быть более 60 рабочих дней. Мнения судов по поводу того, какой срок здесь имеется в виду: всех проверок в отношении юридического лица и его филиалов и подразделений, или проверки каждого из них, расходятся, и это явно иллюстрирует одно из рассмотренных недавно Верховным Судом Российской Федерации дел.

18 Марта 2020

Выплаты врачам в рамках госпрограммы «Земский доктор»

В качестве социальной гарантии медицинским работникам выступают компенсации за работу в сельской местности. На каких условиях осуществляются такие выплаты и подлежат ли они обложению НДФЛ, расскажем в статье.

День общероссийского голосования: нюансы оплаты труда работников

11 марта Госдума приняла в третьем, окончательном, чтении Закон РФ о поправке к Конституции Российской Федерации "О совершенствовании регулирования отдельных вопросов организации и функционирования публичной власти". Напомним, законом предусмотрено внесение точечных корректировок в отдельные статьи глав 3-8 Основного закона государства, касающихся установления дополнительных социальных гарантий, расширения полномочий органов публичной власти, уточнения порядка формирования Правительства РФ и т. д.



ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Продажа серверного и сетевого оборудования

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости