16 Февраля 2016Вынужденный простой по независящим от работодателя причинам
Эксперты рассмотрели вопрос: относятся ли выплаты за время простоя по причинам, не зависящим от работников (работают в организации по трудовым договорам) и работодателя, к заработной плате для целей начисления страховых взносов и начисляются ли страховые взносы на такие выплаты?
Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд РФ (далее - ПФ РФ) на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования РФ (далее - ФСС РФ) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее - ФФОМС) на обязательное медицинское страхование регулирует Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон № 212-ФЗ).
Объектом обложения страховыми взносами, уплачиваемыми в ПФ РФ, ФСС РФ и ФФОМС, признаются в том числе выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений (пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).
Обращаем внимание, что нормы Закона № 212-ФЗ, касающиеся определения объекта страховых взносов, исходят из понятия "выплаты и вознаграждения, начисляемые в рамках трудовых отношений", но не из понятия "заработная плата". В этой связи следует иметь в виду, что выплаты работникам, начисляемые в рамках трудовых отношений, могут являться объектом обложения страховыми взносами и без их отнесения непосредственно к заработной плате.
Согласно ст. 15 ТК РФ, трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
Из прочтения части третьей ст. 72.2 ТК РФ следует, что под простоем следует понимать временную приостановку работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера (смотрите также постановление Президиума ВАС РФ от 18.05.2010 № 17762/09, апелляционные определения СК по гражданским делам Красноярского краевого суда от 11.08.2014 по делу № 33-7581, от 30.07.2014 по делу № 33-6970). В этом случае оплата труда работника производится по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе (часть четвертая ст. 72.2 ТК РФ).
Частью второй ст. 157 ТК РФ предусмотрено, что время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя. То есть оплата времени простоя напрямую зависит от размера оплаты труда работника. Более того, ст. 157 ТК РФ включена законодателем в главу 21 ТК РФ "Заработная плата".
При этом, как известно, обязанность выплаты заработной платы (оплаты труда работника) вытекает из наличия между сторонами трудовых отношений, оформленных трудовым договором (ст.ст. 20, 56, 129, 135 ТК РФ).
Представляется, что в силу того, что порядок оплаты времени простоя регулируется положениями ТК РФ, такая оплата является обязанностью работодателя, вытекающей именно из трудовых отношений (смотрите, например, постановления Арбитражного суда Центрального округа от 23.11.2015 № Ф10-4029/15 по делу № А36-6289/2014, Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 03.09.2014 № Ф04-7559/14 по делу № А03-14888/2013, ФАС Западно-Сибирского округа от 10.07.2014 № Ф04-5975/14 по делу № А03-14887/2013).
В силу п. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, включаются в базу для начисления страховых взносов, которая определяется за вычетом сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами и указанных в ст. 9 Закона № 212-ФЗ.
Пунктом вторым ст. 9 Закона № 212-ФЗ установлен перечень компенсационных выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами. При этом оплата времени простоя в этом перечне не поименована.
Согласно ст. 164 ТК РФ компенсациями признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.
На наш взгляд, в рассматриваемой ситуации оплату времени простоя, возникшего по причинам, не зависящим от работника и работодателя, исходя из вышеуказанной нормы, нельзя отнести к компенсациям, так как работодатель в этом случае фактически исполняет свою обязанность по оплате труда в сложившейся ситуации, а не компенсирует работникам какие-либо затраты.
Из письма Минтруда России от 20.01.2015 № 17-3/В-14 следует, что, так как оплата времени простоя осуществляется в рамках трудовых отношений, с таких выплат следует начислять страховые взносы. При этом возможность отнесения оплаты времени простоя к компенсационным выплатам чиновниками в этом письме даже не рассматривалась.
Арбитражная практика по данному вопросу также свидетельствует о том, что относить оплату времени простоя к компенсациям, с точки зрения начисления страховых взносов, весьма рискованно.
В постановлении Второго арбитражного апелляционного суда от 28.08.2012 № 02АП-4739/12 арбитры отметили, что общество, оплачивая работникам период вынужденного простоя, фактически исполняет свою обязанность, а не компенсирует работникам какие-либо затраты, связанные с исполнением ими своих трудовых обязанностей, в связи с чем указанные выплаты не являются компенсационными в смысле ст. 164 ТК РФ. Кроме того, произведенные обществом выплаты в пользу своих работников напрямую зависят от размера заработной платы работника и являются частью оплаты труда (к таким выводам суды приходили и до вступления в силу Закона № 212-ФЗ (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 01.03.2010 по делу № А52-4069/2009, от 18.01.2008 № А56-22499/2007 (определением ВАС РФ от 17.07.2008 № 6003/08 отказано в передаче в Президиум ВАС РФ дела для пересмотра в порядке надзора), ФАС Западно-Сибирского округа от 23.10.2009 № Ф04-6543/2009). Поэтому спорные суммы подлежат включению в базу для начисления страховых взносов (постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 13.02.2013 № Ф01-6035/12 по делу № А82-1008/2012 (в постановлении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2014 № 12АП-7743/14 (оставлено без изменения постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 24.12.2014 № Ф06-18326/13 по делу № А06-5336/2012) арбитры сослались на это судебное решение в качестве правоприменительной практики по вопросу о наличии обязанности по начислению страховых взносов во внебюджетные фонды с выплат, связанных с оплатой времени простоя) указанный судебный акт был оставлен без изменения, кассационная жалоба организации - без удовлетворения).
Учитывая все изложенное, полагаем, что оплата времени простоя подлежит включению в базу для начисления страховых взносов для целей Закона № 212-ФЗ.
Правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в РФ устанавливает Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон № 125-ФЗ).
При рассмотрении данного вопроса положения Закона № 125-ФЗ, схожие с положениями Закона № 212-ФЗ, в совокупности с вышеназванными нормами трудового законодательства РФ приводят к выводам, аналогичным тем, которые были сделаны выше в отношении необходимости начисления страховых взносов, уплачиваемых в ПФ РФ, ФСС РФ и ФФОМС, с оплаты времени простоя.
Так, в силу ст.ст. 3, 5, п.п. 1, 2 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для целей Закона № 125-ФЗ признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу своих работников в рамках трудовых отношений. При этом суммы указанных выплат формируют базу для начисления страховых взносов за вычетом сумм, указанных в ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ.
Учитывая, что оплата времени простоя является выплатами, осуществляемыми в рамках трудовых отношений и не поименованными в ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ в качестве не подлежащих обложению страховыми взносами, полагаем, что такие выплаты образуют объект обложения страховыми взносами и подлежат включению в базу для начисления страховых взносов для целей Закона № 125-ФЗ.
Источник: "Актуальная бухгалтерия"
