Меню

Актуально









Публикация

24 Августа 2016Установка временной перегородки в магазине не повлияет на размер ЕНВД


Организация арендовала объект торговли. Поскольку на арендованных площадях отсутствовали складские и подсобные помещения, организация, установив временные перегородки, обустроила их самостоятельно (в договоре аренды указанное оговорено). При расчете ЕНВД она использовала физический показатель «площадь торгового зала» исходя из фактически используемой площади. Однако налоговики посчитали это неправомерным и доначислили налог. АС УО в Постановлении от 20.05.2016 по делу № А71-9313/2015 принял сторону фискалов. Подробнее об этом деле – в данной статье.

Изучаем материалы дела…

В экспликации к поэтажному плану строения арендованное помещение указано как торговый зал площадью 128 кв. м. Поскольку на арендованных площадях отсутствовали складские и подсобные помещения, организация, установив временные перегородки (витрины, прилавки, переносные конструкции), обустроила их самостоятельно (к договору аренды было составлено допсоглашение, согласно которому арендатору для целевого использования предоставляется торгово-складское помещение общей площадью 128 кв. м, из них 5 кв. м – торговой площади, 100 кв. м – складской площади, 23 кв. м – площади подсобного помещения). Соответственно, при расчете ЕНВД организация использовала физический показатель 5 кв. м. Правомерен ли такой подход? Проверяющие и судьи считают, что нет.

Читаем налоговое законодательство

Для исчисления суммы ЕНВД с учетом вида предпринимательской деятельности – розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, используется физический показатель «площадь торгового зала (в кв. м)» (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

К площади торгового зала относится

Часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей

К площади торгового зала не относится

Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей

Казалось бы, указывая в качестве физического показателя площадь торгового зала, фактически используемого в предпринимательской деятельности, организация поступает правильно. Однако в ст. 346.27 НК РФ содержится следующая оговорка: площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся

Любые имеющиеся у организации (ИП) документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи, технический паспорт, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части и др.)

Анализируем позицию судей

В данном споре существует неопределенность. С одной стороны (согласно экспликации к поэтажному плану строения), нежилое помещение представляет собой торговый зал площадью 128 кв. м. С другой (по договору аренды) – площадь торгового зала составляет лишь 5 кв. м, остальное – складские и подсобные помещения. Напомним, в данном споре суд поддержал налоговиков, которые доначислили налог, используя величину физического показателя 128 кв. м.

Так что же получается, арендатор не может опираться на данные, содержащиеся в договоре аренды? Однозначно ответить на этот вопрос нельзя – в каждом случае нужно исходить из конкретных обстоятельств дела.

Как выяснил суд, спорное помещение площадью 128 кв. м было конструктивно обособлено от иных помещений, имело отдельную входную дверь, в нем отсутствовали капитальные перегородки. Исходя из представленного плана-схемы размещения магазина торговый зал (площадью 5 кв. м) расположен посреди складской площади (100 кв. м), из общего холла торгового центра покупатель попадает непосредственно в складское помещение, проход к торговому залу не отмечен. Более того, согласно протоколу допроса свидетеля изменения в договор аренды были внесены по просьбе арендатора без фактической перепланировки.

В результате рассмотрения дела суд сделал вывод, что отгороженная предпринимателем часть помещения торговой точки для хранения (складирования) товара при помощи витрин, прилавков и иных переносимых конструкций не может быть признана подсобным (складским) помещением, поскольку само помещение предполагает его конструктивную обособленность и специальное оснащение. В данном деле суд констатировал, что приложение к договору аренды не является правоустанавливающим либо инвентаризационным документом.

Аналогичные выводы можно встретить в других судебных решениях.

Реквизиты постановления

Выводы судей

Постановление АС ВВО от 18.01.2016 по делу № А79-1326/2015

Отгороженная арендатором часть помещения торговой точки для хранения товара при помощи витрин и прилавков не может быть признана подсобным (складским) помещением. Прилавки, витрины, занавески могут рассматриваться лишь в качестве условных границ, имеющих разрывы

Постановление АС ЗСО от 15.06.2016 по делу № А45-5796/2015

Поскольку общая площадь торгового зала конструктивно не разделена на какие-либо части, в том числе склады, помещения для хранения, или административные помещения (указанное следует из технического паспорта помещения, планов строения, экспликации к ним, договоров аренды, допсоглашений к договорам, плана помещения), физический показатель должен рассчитываться из общей площади арендуемого помещения

Знакомимся с мнением чиновников

Анализируемая в статье ситуация волнует налогоплательщиков давно. Например, в Письме Минфина РФ от 28.12.2010 № 03‑11‑11/333 индивидуальный предприниматель задался вопросом: являются ли конструктивно обособленными от торгового зала подсобные, административно-бытовые помещения, а также помещения для приема, хранения товаров в случае, если помещения разделены (отделены от торговой площади торгового зала) не капитальными, а временными перегородками, не указанными в техническом (кадастровом) паспорте объекта недвижимости (только в приложении к договору аренды)? Следует ли в целях обложения ЕНВД включать данные помещения в общую площадь торгового зала?

Как часто бывает, чиновники уклонились от прямого ответа, между тем из их ответа можно сделать вывод, что это допустимо.

При исчислении единого налога на вмененный доход и определении площади торгового зала следует руководствоваться инвентаризационными и (или) правоустанавливающими документами, в данном случае договором аренды, в котором должна быть четко указана площадь торгового зала помещения, передаваемого в аренду индивидуальному предпринимателю.

Делаем выводы

В настоящее время фискалы «заточены» на сбор налогов. Поэтому исключение организацией (ИП) из расчета физического показателя в целях исчисления ЕНВД части торговых площадей – одна из частых причин возникновения налоговых споров. Нередко судьи вторят чиновникам.

В рассматриваемом деле, безусловно, внимание налоговиков привлекло указание в декларации по ЕНВД неправомерно маленькой (5 кв. м) площади торгового зала при общей площади торгового помещения 128 кв. м. Также проверяющие углядят нарушение, если по одному и тому же объекту торговли площадь торгового зала вдруг уменьшится (например, в споре, рассмотренном в Постановлении АС ДВО от 15.12.2015 по делу № А04-9307/2014[1], размер физического показателя площади торгового места с января 2011 года по январь 2012 года составлял 42 кв. м, с февраля по май 2012 года – 32 кв. м., при том что арендатор не обращался к арендодателю по вопросам установки в арендуемых помещениях дополнительных перегородок, оборудования подсобного помещения для размещения товара).

Чиновники не видят преступления в том, что площадь торгового зала можно определять исходя из условий, содержащихся в договоре аренды. Однако надо учитывать, что в ходе проведения выездной налоговой проверки представители инспекции могут выехать на место и оценить правильность применения физического показателя, как говорится, по факту. Поэтому, если в деятельности организации сложилась аналогичная ситуация, рассчитывать на положительный исход дела можно только в случае, если указанная в договоре аренды информация соответствует действительности, то есть объект торговли на самом деле разделен на несколько помещений (пусть и некапитальными, но все же стенами), и проверяющие удостоверятся в характере использования каждого из помещений при условии, что данное разделение подтверждено документально (договором аренды, актом приема-передачи объекта аренды, документами, подтверждающими установку перегородок («первичка» на приобретение материалов, акт выполненных работ и пр.)). Отгороженная арендатором часть помещения торговой точки для хранения товара при помощи витрин и прилавков не может быть признана подсобным (складским) помещением.


[1] Определением ВС РФ от 12.04.2016 № 303-КГ16-2354 оставлено без изменения.

Источник: Журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение"



Последние публикации

25 Мая 2017

Минфин: у обособленного подразделения должен быть самостоятельный адрес для постановки на учет

В своем письме от 25.04.17 № 03-02-07/1/24969 чиновники Министерства финансов РФ дали разъяснения о том, каков порядок постановки на учет по месту расположения обособленного подразделения компании. В частности, в письме было определено, что одним из главных требований в этом вопросе является наличие самостоятельного физического адреса у обособленного подразделения.

Минфин: как ИП, внесенному в ЕГРИП в 2017 году, нужно заполнять счет-фактуру?

Минфин РФ в своем письме от 27.04.17 № 03-07-09/25676 пояснил порядок выставления счета-фактуры, если физлицо зарегистрировалось в статусе ИП после 1 января 2017 года. Согласно разъяснениям чиновников, строка «реквизиты свидетельства о государственной регистрации ИП» заполняется сведениям из Листа записи ЕГРИП.

При переходе с УСН на ОСН расходы на капитальные вложения не учитываются при налогообложении прибыли

Минфин России разъяснил, что если объект основных средств был введен в эксплуатацию в период применения налогоплательщиком УСН, то при переходе организации на ОСН расходы на капитальные вложения не могут быть учтены для целей налога на прибыль организации (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 апреля 2017 г. № 03-11-06/2/25443).

Налогообложение доходов организации от реализации недвижимости не зависит от ее кадастровой стоимости

Должна ли организация платить имущественный налог от кадастровой стоимости на незавершенные объекты? Какие последствия могут быть, если продавать недвижимость по цене меньше, чем кадастровая стоимость?

24 Мая 2017

Отнесение линейных объектов к объектам движимого имущества для целей использования льготы

Ни гл. 30 «Налог на имущество организаций», ни другие главы НК РФ не разъясняют, какие объекты признаются движимым имуществом. В подобных ситуациях в силу п. 1 ст. 11 НК РФ понятия и термины для целей налогообложения необходимо использовать в том значении, в каком они используются в других отраслях законодательства. Следовательно, налогоплательщик вправе обратиться к ст. 130 ГК РФ и правовым позициям ВС РФ и ВАС, разъясняющим ее применение.

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Май 2017

29 Мая - 02 Июня Изменения Гражданского законодательства РФ (ГК РФ). Практика применения измененных норм Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

29 Мая - 01 Июня Недвижимое имущество и сделки с ним с учетом изменений гражданского и земельного законодательства Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

29 - 31 Мая Гособоронзаказ. Нововведения в нормативно-правовое обеспечение, ценообразование, ответственность за недобросовестное выполнение Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

29 Мая - 02 Июня Руководитель АХО. Управление административно-хозяйственным подразделением предприятия Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

29 Мая - 02 Июня Подземные источники водоснабжения. Проектирование, строительство и эксплуатация артезианских скважин. Новые требования природоохранного законодательства Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

29 Мая - 02 Июня Корпоративное право: актуальные вопросы правоприменения Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

29 Мая - 01 Июня Договор: как правильно составить и проверить Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

30 Мая - 02 Июня Бухгалтерский учет и отчетность в санаторно-курортных организациях (организациях оздоровительной сферы) Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс



ТОП статьи

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?

Готовимся к уплате страховых взносов по-новому в 2017 году



Налоговые новости

26 Мая 2017

Страховые взносы на выплаты авторам изобретения

Уровень доходов россиян от предпринимательской деятельности упал до рекордно низкого уровня

Уполномоченным представителем налогоплательщика-физлица может выступать ИП

Премии покупателю могут быть отнесены на расходы в размере не более 5% от сделки

Правительство РФ предлагает продлить до 2023 года льготный тариф страхового взноса в ПФР для IT-компаний

Минфином России предложены критерии отнесения продавцов алкоголя к определенной категории для целей применения риск-ориентированного подхода при проведении проверок

25 Мая 2017

Сертификация продукции иностранной организацией

Вычет НДС по основным средствам

Разъяснены особенности уплаты страховых взносов в случае командировки работника с декабря 2016 года по январь 2017 года

С 1 июня размер ежемесячного пособия на ребенка в малообеспеченных семьях в Москве увеличится на 33%

Россия присоединилась к конвенции против вывода прибыли из страны

Пенсионным фондом РФ рекомендованы формы заявлений о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за периоды, истекшие до 1 января 2017 года

24 Мая 2017

При покупке квартиры по частям имущественный вычет можно получить только один раз

Затраты на приобретение недвижимости, понесенные одним из супругов-предпринимателей, нельзя включить в расходы второго супруга

Отменено лицензирование деятельности по производству криптографического оборудования для ККТ

читать все Новости