Меню

Актуально









Публикация

27 Декабря 2016Уплата страховых взносов ИП


О. П. Гришина
редактор журнала «Акты и комментарии для бухгалтера»

Согласно ст. 5 и 14 Закона № 212‑ФЗ[1] предприниматели обязаны уплачивать страховые взносы по двум основаниям – за себя и за наемных работников (при их наличии). Если у предпринимателя есть наемные работники, то страховые взносы с выплат, производимых в их пользу, он должен уплачивать в общем порядке. Иначе обстоит ситуация, если у предпринимателя отсутствуют наемные работники. В этом случае размер уплачиваемых страховых взносов в ПФР напрямую зависит от величины дохода, полученного предпринимателем за год (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 212‑ФЗ):

– если доход не превышает 300 000 руб. – страховые взносы уплачиваются в фиксированном размере (рассчитывается как произведение МРОТ и тарифа страховых взносов в ПФР, увеличенное в 12 раз);

– если доход превышает 300 000 руб. – страховые взносы уплачиваются в фиксированном размере плюс 1% суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. Максимальный размер страховых взносов в ПФР равен произведению восьмикратного МРОТ и тарифа страховых взносов в ПФР, увеличенному в 12 раз (на 2016 год эта величина составляет 154 851,84 руб.).

(Кстати, при передаче функций администрирования по страховым взносам налоговым органам, принципиальных изменений в данной схеме расчета страховых взносов не произошло.)

На основании ч. 8 ст. 14 Закона № 212‑ФЗ в целях применения положений ч. 1.1 названной статьи для предпринимателей, применяющих общий режим налогообложения (уплачивающих НДФЛ), доход учитывается в соответствии со ст. 227 НК РФ.

Между тем, о каком именно доходе (валовом или уменьшенном на расходы) идет речь, в обозначенных нормах (а также в п. 9 ст. 14) не пояснено.

Предприниматели, применяющие ОСНО, считают, что годовой доход, исходя из которого рассчитывается дополнительный страховой взнос, должен определяться с учетом расходов (налоговых вычетов). И это понятно. Поскольку при такой схеме расчета меньше шансов превысить оговоренный законом предел в 300 тыс. руб. и, соответственно, уплачивать 1% «сверхдоходных» страховых взносов.

Минтруд (ведомство, которое до 1 января 2017 года наделено полномочиями давать разъяснения по страховым взносам) в письмах от 18.12.2015 № 17-4/ООГ-1797, от 09.07.2014 № 17-3/В-313 указал, что при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для индивидуальных предпринимателей, применяющих ОСНО, налоговые вычеты, пре­дусмотренные гл. 23 НК РФ, не учитываются. То есть в целях определения размера страхового взноса величиной дохода является сумма фактически полученного от осуществления предпринимательской деятельности за расчетный период дохода, а не величина налоговой базы для исчисления НДФЛ.

А недавно к обсуждению вопроса о порядке расчета предпринимателем страховых взносов за себя подключился и Минфин. Однако в Письме от 06.06.2016 № 03‑11‑11/32724 финансисты не сказали ничего нового – их позиция полностью совпала с мнением Минтруда.

Аналогичного подхода к разрешению обозначенной проблемы придерживаются и суды. Так, АС СКО в Постановлении от 20.09.2016 по делу № А63-10544/2015, принимая решение в пользу внебюджетного фонда, подчеркнул, что формирование пенсионных прав не должно увязываться с конечным результатом предпринимательской деятельности за год (прибылью, убытком). Поэтому в целях определения размера страхового взноса для предпринимателей, уплачивающих НДФЛ, величина дохода – сумма фактически полученного от предпринимательской деятельности за расчетный период дохода (то есть без учета налоговых вычетов).

Более того, позиция арбитров поддержана Судебной коллегией Верховного Суда (см. Определение от 28.07.2016 № 306‑КГ16-9938 по делу № А65-23489/2015).

Вместе с тем с 1 января 2017 года вносятся изменения в Налоговый кодекс и полномочия по администрированию страховых взносов передаются налоговым органам. Они же обязаны давать разъяснения о порядке расчета страховых взносов, исчисление и уплата которых будут регулироваться гл. 34 НК РФ.

А самое главное, ст. 430 НК РФ частично изменен порядок определения базы для исчисления страховых взносов для плательщиков, не производящих выплаты физическим лицам. Законодатель теперь прямо прописал в пп. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ, что в целях применения положений п. 1 ст. 430 НК РФ доход для плательщиков, уплачивающих НДФЛ, устанавливается в соответствии со ст. 210 НК РФ.

Этой фразой ФНС в Письме от 25.10.2016 № БС-19-11/160@ дала понять, что с 2017 года предприниматели, находящиеся на ОСНО, для целей исчисления взносов будут учитывать не весь доход, а только разницу между доходом и расходом. Напомним, что ст. 210 НК РФ регулируется порядок определения налоговой базы по НДФЛ и предполагается применение налоговых вычетов, в том числе и профессиональных. Так, в п. 3 данной статьи сказано, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13% (установлена п. 1 ст. 224 НК РФ), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 – 221 НК РФ. При этом ст. 221 НК РФ как раз и называется «Профессиональные налоговые вычеты».

В заключение следует подчеркнуть, что подобное «благо» в 2017 году (пока) ожидает только предпринимателей – плательщиков НДФЛ. Предпринимателей, применяющих УСНО, оно не коснется. В статье 430 новой гл. 34 НК РФ речь идет именно о доходе предпринимателей, применяющих разные режимы налогообложения, однако конкретно для плательщиков НДФЛ идет отсылка к ст. 210 НК РФ, которая посвящена налоговой базе, а не доходу. Непонятно, почему законодатель обошел данную категорию предпринимателей, ведь в настоящее время они наравне с ИП, находящимися на ОСНО, рассчитывают и уплачивают взносы за себя, исходя из всего дохода без учета расходов.


[1] Федеральный закон от 24.07.2009 № 212‑ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Источник: Журнал «Акты и комментарии для бухгалтера»



Последние публикации

21 Февраля 2018

НДС при переходе на УСНО

Согласно п. 5 ст. 346.25 НК РФ суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм предоплаты, полученной до перехода на УСНО, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода на УСНО, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателем. Как правильно понимать и применять эту норму при переходе на УСНО с 2018 года? Имеет ли право предприятие, перешедшее на УСНО, уплачивать НДС по 1/3 или же должно уплатить всю сумму сразу до даты представления декларации за IV квартал (до 25 января)?

Что следует учесть при расчетах с работниками после новогодних каникул?

Согласно ст. 112 ТК РФ первые восемь дней января являются нерабочими праздничными днями (1 – 6 и 8 января – новогодние каникулы, 7 января – Рождество Христово). В каких случаях следует выплатить компенсацию за длительные каникулы? Какова зависимость порядка и размера выплаты компенсации за работу в праздники от принятой у работодателя системы оплаты труда? Нужно ли доплачивать за работу в праздники тем, кто работает по графику?

Онлайн-кассы повысили выручку в полтора раза

С 1 июля 2018 года на онлайн-кассы в России перейдут малая торговля и общепит, а с 1 июля 2019 года все работы и услуги. Об этом и о других инновационных проектах налогового администрирования рассказал глава Федеральной налоговой службы Михаил Мишустин первому вице-премьеру Игорю Шувалову и делегации правительства Казахстана во главе с первым заместителем премьер-министра республики Аскаром Маминым.

20 Февраля 2018

Сделки с металлоломом: изменения в исчислении НДС

Особый интерес для налогоплательщиков, пожалуй, представляют новые правила исчисления НДС в сделках с ломом и отходами черного и цветного металла. Рассмотрим, как эти новшества применить «упрощенцам».

Однодневные командировки: как оформить и учесть?

Командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Продолжительность ее может быть разной, в том числе и один день, то есть не превышающей 24 часа. Как оформляется командировка на один день? Как оплачивается труд работника в период такой командировки? Положены ли ему суточные? Как отразить в учете выплату командировочных расходов при однодневной командировке? Облагаются ли такие расходы НДФЛ и страховыми взносами? Можно ли их учесть в целях налогообложения прибыли? Подробности – в статье.



ТОП статьи

Учетная политика организации (предприятия) на 2018 год скачать образец

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?




Налоговые новости

22 Февраля 2018

Разъяснен порядок учета убытков организации, компенсированных за счет средств работника

Разъяснены особенности обложения НДФЛ сумм возмещения расходов подрядчиков – физлиц

Отменена обязательная сверка расчетов при переходе из одной ИФНС в другую

Рекомендована форма справки, подтверждающей неполучение инвестиционного налогового вычета

Ошибка в номере отчетного периода в СЗВ-М: штраф за несвоевременную подачу можно оспорить

ГД приняла в первом чтении законопроект, оптимизирующий новый порядок применения ККТ

21 Февраля 2018

Перечень категорий работников, обязанных подавать сведения о доходах, могут расширить

Как сведения о расчетах с бюджетом по взносам передаются при переходе в другую ИФНС, рассказали налоговики

Уточнены критерии изменения категории риска деятельности работодателя при трудовых проверках

На трудоустройство молодых специалистов могут ввести квоты

Путин подписал пакет законов об амнистии капитала

Оплата стоимости квалификационного экзамена для работника не облагается страховыми взносами

ФНС России подготовлен проект с новыми формами документов, применяемыми в работе с налогоплательщиками

20 Февраля 2018

Планируется упростить порядок подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте

Минфин России разъяснил порядок применения НДС в отношении премий, выплачиваемых покупателю продавцом товаров

читать все Новости