Меню

Актуально









Публикация

25 Сентября 2017Расчеты по заработной плате: обзор нарушений


Т. Обухова
эксперт журнала «Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений»

Основными принципами правового регулирования трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений являются в том числе обеспечение права каждого работника на своевременную и в полном размере выплату справедливой заработной платы, обеспечивающей достойное человека существование, не ниже установленного федеральным законом МРОТ (ст. 2 ТК РФ). Работодатель обязан выплачивать в полном размере причитающуюся работникам зарплату в сроки, установленные в соответствии с ТК РФ, коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка, трудовыми договорами (ст. 22 ТК РФ). Соблюдение работодателем норм трудового законодательства РФ – предмет проверки финансово-хозяйственной деятельности учреждения. Об ошибках, допускаемых бухгалтерами учреждений при начислении и выплате заработной платы сотрудникам, мы поговорим в этой статье.

Предлагаем рассмотреть упомянутые ошибки на конкретных ситуациях.

Отсутствие в учреждении установленного срока выплаты заработной платы

В бюджетном учреждении в соответствии с нормами законодательства РФ разработано и утверждено руководителем Положение об оплате труда. Зарплата работникам учреждения рассчитывается согласно данному положению. Как определено в ходе проверки, в учреждении не установлены конкретные сроки выплаты заработной платы.

В статье 136 ТК РФ говорится, что место и сроки выплаты заработной платы в неденежной форме определяются коллективным договором или трудовым договором. Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором, но не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена.

При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня.

При нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже 1/150 действующей в это время ключевой ставки ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. При неполной выплате в установленный срок заработной платы и (или) других выплат, причитающихся работнику, размер процентов (денежной компенсации) исчисляется из фактически не выплаченных в срок сумм (ст. 236 ТК РФ).

Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Обязанность по выплате указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Таким образом, отсутствие у учреждения утвержденных сроков выплаты заработной платы является нарушением положений ст. 136 ТК РФ.

Выплата заработной платы в меньшем размере

Администратору учреждения приказом руководителя установлена ежемесячная стимулирующая выплата за интенсивность и высокие результаты работы в размере 5 500 руб. Однако, как выяснилось в ходе проверки, фактически работнику была начислена и выплачена сумма в размере 5 200 руб. Недоплата по зарплате составила 300 руб. в месяц. Поскольку на момент проведения проверки прошло четыре месяца, в течение которых работнику начислялась стимулирующая выплата в меньшем размере, общая сумма недоплаты составила 1 200 руб. (300 руб. х 4 мес.).

Согласно нормам ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Работник имеет право на своевременную и в полном объеме выплату заработной платы в соответствии со своей квалификацией, сложностью труда, количеством и качеством выполненной работы (ст. 21 ТК РФ). В свою очередь, работодатель обязан (ст. 22 ТК РФ):

– обеспечивать работникам равную плату за труд равной ценности;

– выплачивать в полном размере причитающуюся работникам зарплату в сроки, установленные в соответствии с ТК РФ, коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка, трудовыми договорами.

Поскольку в ходе проверки была выявлена сумма недоплаты, на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833) следует произвести начисление недоплаченной суммы и выплатить ее работнику. Кроме того, учреждению необходимо рассчитать сумму компенсации за задержку такой выплаты.

Предлагаем уточнить ситуацию, которая является объектом рассмотрения. Начисление стимулирующих выплат производилось по коду вида деятельности 4. Коллективным договором учреждения определено, что при нарушении установленного срока выплаты зарплаты работникам выплачивается компенсация в размере 1/150 действующей в это время ключевой ставки ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Нарушение, выразившееся в недоначислении работнику стимулирующей выплаты, было произведено в ноябре – декабре 2016 года, а также январе и феврале 2017 года. Коллективным договором установлено, что срок выплаты заработной платы – 2‑е число месяца, следующего за отчетным. Срок выплаты аванса – 16‑е число месяца. Фактически сумма, недоплаченная работнику за четыре месяца (1 200 руб.), была выплачена ему 16.03.2017.

Произведем расчет компенсации:

Дата, когда выплата должна была быть произведена работнику

Фактическая дата выплаты работнику причитающейся ему суммы

Количество дней задержки

Размер ключевой ставки

Размер компенсации

02.11.2016

16.03.2017

87 дней

10 %

17,40 руб. (300 руб. х 1/150 х 10 % х 87 дн.)

02.12.2016

16.03.2017

65 дней

10 %

12,30 руб. (300 руб. х 1/150 х 10 % х 65 дн.)

29.12.2017

16.03.2017

45 дней

10 %

8,90 руб. (300 руб. х 1/150 х 10 % х 45 дн.)

02.02.2017

16.03.2017

26 дней

10 %

5,20 руб. (300 руб. х 1/150 х 10 % х 26 дн.)

Итого:

43,80 руб.

На счетах бухгалтерского учета операции по начислению недоначисленной суммы заработной платы и компенсации отразятся так:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислена стимулирующая выплата, не выплаченная работнику в установленные сроки

4 109 60 211

4 302 11 730

1 200

Перечислена сумма заработной платы на банковскую карту

4 302 11 830

2 201 11 610

1 200

Начислена компенсация за задержку выплаты стимулирующей выплаты

4 401 20 290

4 302 91 730

43,80

Перечислена сумма компенсации на карту работника

4 302 91 830

2 201 11 610

43,80

Обращаем ваше внимание на то, что за невыполнение норм ТК РФ работодатель несет административную ответственность в соответствии со ст. 5.27 КоАП РФ. Положениями ч. 6 данной статьи установлено, что невыплата или неполная выплата в установленный срок заработной платы, других выплат, осуществляемых в рамках трудовых отношений, если эти действия не содержат уголовно наказуемого деяния, либо установление заработной платы в размере менее размера, предусмотренного трудовым законодательством, влечет предупреждение или наложение административного штрафа:

– на должностных лиц – в размере от 10 000 до 20 000 руб.;

– на юридических лиц – от 30 000 до 50 000 руб.

Рассмотрим другую ситуацию. В ходе проверки установлено, что с физическим лицом – работником учреждение заключено два трудовых договора, по одному из которых он является внутренним совместителем на 0,5 ставки. По работе, выполняемой лицом как внутренним совместителем, ему не были произведены обязательные выплаты, такие как:

– повышающий коэффициент к окладу по государственному учреждению в размере 15 % от оклада в сумме 449,55 руб. в месяц;

– стимулирующая выплата за выслугу лет в размере 15 % от оклада в сумме 449,55 руб. в месяц.

По мнению проверяющих, сумма недоплаты за 10 месяцев составила 8 991 руб.

Статьей 60.1 ТК РФ установлено, что работник имеет право заключать трудовые договоры о выполнении в свободное от основной работы время другой регулярной оплачиваемой работы у того же работодателя (внутреннее совместительство) и (или) у другого работодателя (внешнее совместительство). Особенности регулирования труда лиц, работающих по совместительству, определяются гл. 44 ТК РФ. Работа по совместительству является работой на основании трудового договора, работникам-совместителям предоставляются в полном объеме все гарантии и компенсации, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами (ч. 2 ст. 287 ТК РФ). Таким образом, в описанной выше ситуации учреждение нарушило положения ч. 2 ст. 287 ТК РФ. Учреждению следует произвести доначисление не выплаченных работнику сумм, а также начислить и выплатить работнику сумму компенсации за задержку выплаты заработной платы (ст. 236 ТК РФ).

Переплата по заработной плате

Достаточно часто в результате контрольных мероприятий выявляются факты излишне начисленной работнику зарплаты. В качестве примера рассмотрим следующую ситуацию. Как показала проверка, сумма переплаты в проверяемом учреждении за 10 месяцев 2016 года составила 5 927,40 руб. по одному из работников. Данные, являющиеся основанием утверждать, что бухгалтером учреждения зарплата работнику начислялась неправильно, приведены в таблице:

Наименование составной части заработной платы

Фактически выплачено, руб.

Размер выплаты, который должен быть произведен, руб.

Оклад

3 197,00

2 930,00

Повышающий коэффициент к окладу по государственному учреждению в размере 15 % от оклада

479,55

439,50

Надбавка за выслугу за выслугу лет в размере 15 % от оклада

479,55

439,50

Стимулирующая выплата за интенсивность и высокие результаты работы

2 941,24

2 622,00

Компенсационная выплата за расширение зоны обслуживания в размере 92 % от оклада

2 622,00

2 695,60

Итого:

9 719,34

9 126,60

Сумма переплаты за месяц составила 592,74 руб. (9 719,34 ‑ 9 126,60). Сумма переплаты за 10 месяцев – 5 927,40 руб. (592,74 руб. х 10 мес.).

При выявлении переплаты суммы заработной платы первое, что хотел бы сделать бухгалтер, – удержать с работника сумму излишне начисленной и выплаченной ему заработной платы. Однако тут нужно помнить об ограничении удержаний из заработной платы, установленной ст. 137 ТК РФ. Из положений данной статьи следует, что удержания из зарплаты работника производятся только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами. Подобные удержания для погашения задолженности работника перед работодателем могут, в частности, осуществляться:

– для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет зарплаты;

– для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

– для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ).

Зарплата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права), не может быть с него взыскана, за исключением таких случаев:

– совершена счетная ошибка;

– орган по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признал вину работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ);

– зарплата излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

В описанной выше ситуации основанием для удержания с работника суммы излишне начисленной зарплаты, как может показаться, является счетная ошибка. Однако, по мнению Роструда, изложенному в Письме от 01.10.2012 № 1286‑6‑1, счетной считается арифметическая ошибка, то есть ошибка, допущенная при проведении арифметических подсчетов. Поскольку в рассматриваемом случае ошибка в расчете заработной платы вызвана неверным отражением в программе размера оклада работника, а не арифметическими действиями, она счетной не является. Кроме того, из положений ст. 137 ТК РФ следует, что работодатель вправе принять решение об удержании из зарплаты работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для неправильно исчисленных выплат (в результате счетной ошибки), и при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания. В анализируемой нами ситуации переплата суммы заработной платы производилась в течение 10 месяцев.

Таким образом, из всего вышесказанного вытекает, что удержать с работника сумму излишне выплаченной ему заработной платы в силу норм ст. 137 ТК РФ не представляется возможным.

Ущерб, причиненный учреждению, возмещается:

– либо работником, получившим зарплату в повышенном размере, в добровольном порядке;

– либо бухгалтером, произведенным неправильный расчет.

По решению руководителя учредителя сумма ущерба может быть списана на расходы учреждения.

Неверный расчет суммы оплаты работы в выходной и праздничный день

Статьей 153 ТК РФ установлено, что работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

– работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым тарифным ставкам, – в размере не менее двойной дневной или часовой тарифной ставки;

– работникам, получающим оклад (должностной оклад), – в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени.

Конкретные размеры платы за работу в выходной или нерабочий праздничный день могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором.

Оплата в повышенном размере производится всем работникам за часы, фактически отработанные в выходной или нерабочий праздничный день. Если на выходной или нерабочий праздничный день приходится часть рабочего дня (смены), в повышенном размере оплачиваются часы, фактически отработанные в выходной или нерабочий праздничный день (от 00.00 до 24.00).

В ходе одной из проверок, в частности, было установлено, что работа в нерабочие праздничные дни в 2016 году сотрудниками проверяемого учреждения с суммированным учетом рабочего времени осуществлялась в пределах месячной нормы рабочего времени, поэтому доплата за такие дни должна была производиться в размере одинарной часовой ставки. Как показали результаты проверки, в нарушение ст. 153 ТК РФ в учреждении в 2016 году плата за работу в нерабочий праздничный день для сотрудников с суммированным учетом рабочего времени осуществлялась в размере двойной часовой ставки.

Отсутствие графика сменности

В статье 103 ТК РФ говорится, что сменная работа – работа в две, три или четыре смены – вводится в тех случаях, когда длительность производственного процесса превышает допустимую продолжительность ежедневной работы, а также в целях более эффективного использования оборудования, увеличения объема выпускаемой продукции или оказываемых услуг. При сменной работе каждая группа работников должна производить работу в течение установленной продолжительности рабочего времени в соответствии с графиком сменности.

При составлении графиков сменности работодатель учитывает мнение представительного органа работников в порядке, установленном ст. 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов. Графики сменности, как правило, являются приложением к коллективному договору. Они доводятся до сведения работников не позднее чем за один месяц до введения их в действие.

Как показывают результаты проверок, не всегда в учреждениях, в которых для отдельных сотрудников установлен суммированный учет рабочего времени, разработан и утвержден график сменности. Отсутствие в учреждении по таким работникам графика сменности является нарушением положений ст. 103 ТК РФ.

* * *

В завершение отметим, что были освещены только некоторые нарушения трудового законодательства РФ, выявляемые контрольными органами в ходе проверок. За нарушения норм трудового законодательства РФ и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, юридические лица и должностные лица, допустившие такие нарушения, привлекаются к ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ.

Источник: Журнал «Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений»



Последние публикации

14 Декабря 2017

Определяем момент признания сумм утилизационного сбора

Минфин выпустил Письмо от 23.10.2017 № 03-03-РЗ/69150 об учете в целях начисления налога на прибыль организаций сумм утилизационного сбора, уплаченного производителями самоходных машин и (или) прицепов к ним, если точнее – о том, в какой момент расходы в виде утилизационного сбора признаются налоговыми расходами. Прокомментируем разъяснения чиновников финансового ведомства.

У граждан появится возможность авансом внести налоговые платежи за машину, квартиру и землю

Людям разрешат платить имущественные налоги авансом, не дожидаясь налогового уведомления. У граждан появится возможность в любой момент внести ориентировочную сумму налогов на специальный счет Федерального казначейства, с которого налоговая инспекция спишет налоги на транспорт, землю и имущество, как только они будут начислены.

Финансисты рассказали, как ИП, совмещающий ОСН и ПСН, должен учитывать расходы

Минфин России разъяснил, что распределение расходов ИП между видами предпринимательской деятельности, облагаемыми в рамках ОСН и иными налоговыми режимами, следует осуществлять пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 декабря 2017 г. № 03-11-12/80191).

13 Декабря 2017

Уплата налога третьим лицом: практические вопросы

По общему правилу налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. При этом обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы. В данном случае под самостоятельной уплатой налогов понимается уплата налога налогоплательщиком от своего имени и за счет своих собственных средств (п. 1 ст. 45 НК РФ). Более года назад появилась возможность уплаты налога за налогоплательщика иным лицом.
Как правильно оформить процедуру исполнения обязанности по уплате налога иным лицом? Какие налоговые последствия могут при этом возникнуть у налогоплательщика и иного лица?

Изменения в уплате страховых взносов

Какие новые правила будут применяться при исчислении и уплате страховых взносов с 01.01.2018? В чем суть поправок, внесенных в гл. 34 НК РФ Федеральным законом от 27.11.2017 № 335‑ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 335‑ФЗ)?

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Декабрь 2017

18 - 20 Декабря Урегулирование земельных споров в судебной и внесудебной практике Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

18 - 21 Декабря Земельный кодекс : практика применения по состоянию на 2017 год Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

18 - 21 Декабря Медицинские споры Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

18 - 22 Декабря Внешнеторговый контракт. Оформление и сопровождение ВЭД сделок Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

Январь 2018

22 - 26 Января Перспективы развития и практические вопросы сметного нормирования с учетом положений новых методик ценообразования в строительстве Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

24 - 26 Января Исполнительное производство - новое в законодательстве Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

29 Января - 02 Февраля Внешнеэкономическая деятельность на предприятии. Таможенное и валютное регулирование Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

Февраль 2018

05 - 10 Февраля Готовимся к предстоящей проверке Росприроднадзором Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс



ТОП статьи

Учетная политика предприятия на 2017 год

Сдача электронной декларации по НДС 2017 онлайн через интернет

Бухгалтерия онлайн позволяет вести тестирование и подготовку отчетности бесплатно

1с электронная отчетность

 



Налоговые новости

15 Декабря 2017

Расходы на оплату проживания командированного вне места жительства можно учесть при налогообложении прибыли, только если соответствующее решение принял руководитель

Если происхождение ввозимого товара определить невозможно, то в графах 10-11 счета-фактуры следует проставлять прочерк

Через полгода оформлять выдачу работникам смывающих средств станет удобнее

Бухгалтерская отчетность бюджетных и автономных учреждений дополнена новой формой

Самозанятые с 2019 года начнут платить взносы на ОМС самостоятельно

Законопроект о зарплате в валюте принят в первом чтении

14 Декабря 2017

Расширен перечень требований к составлению бюджетной и бухгалтерской отчетности учреждений

Приложения к акту налоговой проверки могут быть направлены налогоплательщику отдельно

ФНС России подготовлены проекты приказов с форматами отчетности об участии в международной группе компаний

В отчетность кредитных организаций внесены изменения

ГД продлила «заморозку» накопительной пенсии ещё на три года

Готовятся поправки в декларацию по земельному налогу

13 Декабря 2017

Страховые взносы в фиксированном размере нужно уплатить до 9 января

Формы документов, используемых бюджетными учреждениями при проведении инвентаризации, будут изменены

Вычет на медицинскую страховку детей можно получить, только если родитель сам уплачивает взносы

читать все Новости