Меню

Актуально








Рубрикатор

Сервера в наличии


ВЕЧЕРНИЕ КУРСЫ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ЮРИСТОВ (1-5 мес.)


Публикация

7 Ноября 2018 Работа по договору ГПХ и пониженные тарифы страховых взносов


Может ли организация, применяющая УСНО и занимающаяся обслуживанием МКД (осуществляющая деятельность по управлению недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе), применять пониженные тарифы страховых взносов, если она привлекает к выполнению работ (оказанию услуг) физических лиц на основе договоров гражданско-правового характера (ГПХ)? Каким образом в отношении таких лиц должен заполняться расчет по страховым взносам?

Выплаты по договору ГПХ как объект обложения страховыми взносами

Объект обложения страховыми взносами для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определен п. 1 ст. 420 НК РФ. На основании пп. 1 данного пункта объектом обложения признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

База для исчисления страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяется в порядке, установленном ст. 421 НК РФ. Для организаций она определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, исчисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода (календарного года) нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.

В силу пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам ГПХ. Это объясняется тем, что лица, получающие вознаграждения в рамках заключенных гражданско-правовых договоров, предмет которых – выполнение работ, оказание услуг, не входят в круг лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. (Данные лица перечислены в ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255‑ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».) Как следствие, они не являются застрахованными лицами по указанному виду страхования.

Таким образом, организация – плательщик страховых взносов, заключившая с физическим лицом договор ГПХ на выполнение работ (оказание услуг), не исчисляет с выплат по данному договору страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Применение пониженных тарифов

Использование пониженных тарифов страховых взносов предусмотрено для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (см. ст. 427 НК РФ). Поэтому организация, которая находится на УСНО и основным видом экономической деятельности которой является деятельность, указанная в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ (в частности, управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе), применяет пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений, производимых в пользу физических лиц как в рамках трудовых отношений, так и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг. В связи с этим вне зависимости от того, на каких условиях физические лица привлечены к работе в организации (по трудовым договорам или договорам ГПХ), она вправе применять пониженные тарифы страховых взносов при одновременном выполнении следующих условий:

– соблюдаются критерии применения УСНО;

– доля доходов в связи с осуществлением основного вида деятельности, предусмотренного пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ (например, деятельности по управлению недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе), составляет не менее 70 % в общем объеме доходов;

– доходы плательщика за налоговый период не превышают 79 млн руб.

О том, что для применения плательщиками страховых взносов, основным видом экономической деятельности которых является управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе, пониженных тарифов страховых взносов должны выполняться перечисленные условия, Минфин напоминает регулярно. Последние письма об этом – от 21.08.2018 № 03‑15‑05/59164, от 20.04.2018 № 03‑15‑06/27130, от 09.04.2018 № 03‑15‑05/23281.

Напоминание

ТСЖ, находящееся на УСНО, при определении доли доходов в целях применения пониженных тарифов страховых взносов должно учитывать средства собственников помещений в МКД, поступающие на счета осуществляющих управление домами ТСЖ, и в общем доходе, и в доходе от осуществления основного вида экономической деятельности (письма Минфина РФ от 19.04.2018 № 03‑15‑05/26531, от 18.04.2018 № 03‑15‑05/25929, от 09.04.2018 № 03‑15‑05/23281).

Плательщики, указанные в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, в течение 2017 – 2018 годов в рамках установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования применяют следующие тарифы (пп. 3 п. 2):

  • тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – 20 %;

  • тариф страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 0 %;

  • тариф страховых взносов на обязательное медицинское страхование – 0 %.

Следовательно, организация, использующая УСНО и занимающаяся обслуживанием МКД, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (20 %) и обязательное медицинское страхование (0 %) в отношении выплат и иных вознаграждений, которые начисляются в пользу физических лиц по договорам ГПХ, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг). Правильность такого подхода подтверждает позиция Минфина, озвученная в Письме от 10.07.2018 № 03‑15‑06/48003 в отношении применения пониженных тарифов страховых взносов участниками СЭЗ в Республике Крым и г. Севастополе при осуществлении выплат физическим лицам по договорам ГПХ. То же самое касается Письма Минфина РФ от 23.12.2016 № 03‑04‑12/77644, содержащего разъяснения по поводу применения пониженных тарифов страховых взносов с 01.01.2017 IT-организацией. А в Письме от 17.08.2018 № 03‑15‑06/58587 финансисты прямо указали: в случае применения организацией пониженных тарифов страховых взносов пониженные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование также применяются к выплатам по договорам ГПХ.

Обратите внимание

Для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, пониженные тарифы страховых взносов установлены на период с 2017 по 2018 год. Размеры пониженных тарифов с 2019 года не определены, что означает необходимость перехода обозначенных плательщиков с 01.01.2019 на применение общеустановленных тарифов.

Особенности заполнения расчета по страховым взносам

Форма расчета по страховым взносам, а также порядок его заполнения утверждены Приказом ФНС РФ от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@. В рассматриваемой ситуации в расчет в любом случае включаются:

раздел 1 «Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов»;

подраздел 1.1 «Расчет сумм взносов на обязательное пенсионное страхование» приложения 1 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование» к разд. 1;

подраздел 1.2 «Расчет сумм взносов на обязательное медицинское страхование» приложения 1 к разд. 1;

приложение 2 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» к разд. 1;

приложение 6 «Расчет соответствия условиям применения пониженного тарифа страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации» к разд. 1;

раздел 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах».

При заполнении строки 001 приложения 1 к разд. 1 следует правильно выбрать код тарифа плательщика. Это код «08», соответствующий плательщикам страховых взносов, которые применяют УСНО и основной вид экономической деятельности которых указан в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ.

Следующая особенность, на которой заострим внимание, касается порядка заполнения приложения 2 к разд. 1. В этом приложении по строкам 010 – 070 производится расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством исходя из сумм выплат и иных вознаграждений, производимых в пользу физических лиц, являющихся застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования. Как указано выше, физические лица, получающие вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, не являются застрахованными лицами. Поэтому в отношении них показатели строк 010 – 070 приложения 2 к разд. 1 не заполняются.

А вот в разд. 3 персонифицированные сведения о физических лицах, привлеченных к выполнению работ (оказанию услуг) по договорам ГПХ, указываются. Данный раздел должен заполняться плательщиками на всех застрахованных лиц за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, в том числе на тех, в чью пользу в отчетном периоде начислены выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предмет которых – выполнение работ, оказание услуг.

Если в текущем отчетном периоде не начислялись выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, привлеченным по договорам ГПХ в предыдущем отчетном периоде, в разд. 3 по таким лицам:

– заполняются строки 010 – 050, а также подразд. 3.1 «Данные о физическом лице – получателе дохода» (строки 060 – 180);

– не заполняется подразд. 3.2 «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физического лица, а также сведения о начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование».

Следует обратить внимание на порядок заполнения строк 160 – 180 подразд. 3.1 разд. 3, где указывается признак застрахованного лица в системах обязательного пенсионного, медицинского и социального страхования соответственно, учитывая, что данные показатели, как указала ФНС в Письме от 31.07.2018 № БС-4-11/14783, обязательны для заполнения. По лицу, в отношении которого производились выплаты по гражданско-правовым договорам, в строках 160 и 170 нужно привести признак «1» (является застрахованным лицом), в строке 180 – признак «2» (не является застрахованным лицом).

* * *

Организация, применяющая УСНО и занимающаяся обслуживанием МКД, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат и вознаграждений, производимых в пользу физических лиц на основании договоров гражданско-правового характера. При этом к выплатам по договорам ГПХ применяются пониженные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, что среди прочего следует учитывать при заполнении расчета по страховым взносам.

Источник: Журнал "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение"




Последние публикации

11 Декабря 2019

Расчеты по имущественным налогам

К имущественным налогам, уплачиваемым юридическими лицами, относятся налог на имущество организаций, транспортный и земельный налоги. Вспомним общие нормы по их исчислению и уплате, а также порядок их отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете.

С 2020 года в России планируется ввести электронную трудовую книжку

С 2020 года в России планируется ввести электронную трудовую книжку – новый формат хорошо знакомого всем работающим россиянам документа. В связи с этим Пенсионный фонд выпустил подробные разъяснения относительно ее применения. Прокомментируем этот документ.

Камеральная проверка декларации по налогу на прибыль

Каковы особенности проведения камеральной налоговой проверки (далее – КНП) по налогу на прибыль? Вправе ли ИФНС истребовать документы, подтверждающие право на применение налогоплательщиком пониженных ставок по налогу на прибыль, установленных гл. 25 НК РФ? Каковы особенности проведения КНП в отношении декларации по налогу на прибыль, представленной отдельными категориями налогоплательщиков, в частности ответственным участником КГН; участником РИП? На эти и другие вопросы вы найдете ответы в данном материале.

09 Декабря 2019

Командировка во время декрета

В Определении ВС РФ от 02.08.2019 № 309‑ЭС19-12197 рассмотрен случай, когда сотрудница, находясь в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет и работая на условиях неполного режима рабочего времени, была направлена в краткосрочную командировку. Положено ли ей за время командировки пособие по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет?

Сделка признана недействительной: налог на прибыль и НДС

Какие последствия возникают у сторон в случае признания судом сделки недействительной? Частично ответ на этот вопрос дан в Письме Минфина России от 09.09.2019 № 03‑03‑07/69376. Какие разъяснения регулирующие органы давали раньше? Соответствуют ли эти разъяснения судебной практике? В данной статье ответим на поставленные вопросы.  



ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Продажа серверного и сетевого оборудования

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ


Налоговые новости

11 Декабря 2019

ВС расширит возможности для освобождения от наказания за налоговые преступления

Размер материнского капитала в 2020 году составит 466 617 руб.

Минфин России разъяснил порядок перерасчета налога на прибыль при изменении цены ранее проданного товара

Что делать, если имущественные налоги за 2018 год уплачены в срок, а пеня все равно начислена?

Налоговики напомнили о порядке заполнения декларации по налогу на имущество организаций

09 Декабря 2019

В Кургане изменили порядок уплаты налога на имущество физлиц

Разработан новый порядок обмена документами между ПФР и работодателями

Только расходы на обязательные медосмотры можно учитывать при налогообложении прибыли

Минфин России разъяснил, с каких стипендий нужно удержать НДФЛ

Внесены изменения в перечень кодов подакцизных товаров

Запрашивать справки о состоянии расчетов по налогам, пеням и штрафам теперь нужно по новой форме

04 Декабря 2019

Для признания расходов в чеке ККТ необходимы наименование и ИНН покупателя

Стороны трудовых отношений могут договориться о переводе зарплаты на различные счета работника

Пленум ВС РФ: сомнения по делам о налоговых преступлениях трактуются в пользу налогоплательщика

Отозвать заявление об увольнении по собственному желанию можно по электронной почте

читать все Новости