Меню

Актуально










Публикация

24 Октября 2016Приостановление плательщиком ЕНВД предпринимательской деятельности: новые разъяснения ФНС


Вопрос о том, должен ли начисляться «вмененный» налог организацией, которая по той или иной причине временно не осуществляет деятельность, рассматривался неоднократно. Поводом для повторного обращения к данной теме послужила информация ФНС, размещенная 19.09.2016 на официальном сайте ведомства.

Приведем разъяснения налоговиков почти дословно, а потом порассуждаем на заданную тему.

ФНС России разъясняет, что временное приостановление налогоплательщиком деятельности, облагаемой ЕНВД, не освобождает его от обязанностей по уплате ЕНВД и представления налоговой декларации за этот период.

К такому выводу пришла Федеральная налоговая служба по итогам рассмотрения жалобы индивидуального предпринимателя, оспорившего доначисление ЕНВД за периоды, в которых предпринимательская деятельность не осуществлялась.

Вместе с тем, если владение или пользование имуществом, необходимым для данной деятельности, прекращено, физические показатели для исчисления ЕНВД отсутствуют. В таком случае сумма ЕНВД к уплате за соответствующий налоговый период составит 0 рублей.

Вывод ФНС России согласуется с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, изложенной в информационном письме от 05.03.2013 № 157 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации».

Третий абзац приведенного выше разъяснения может положительным образом повлиять на порядок уплаты ЕНВД торговыми предприятиями, принявшими решение более не осуществлять деятельность (либо временно не имеющими такую возможность) через точку розничной торговли. Поясним.

Предположим, организация (ИП), не прекращая своей деятельности, облагаемой ЕНВД, закрыла один из двух принадлежащих ей объектов розничной торговли в середине квартала. В каком порядке должен быть исчислен единый налог в отношении закрытого магазина розничной торговли?

Позиция судей

Прекращение деятельности по одному из объектов розничной торговли допустимо приравнивать к снятию с учета в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД.

По понятным причинам налоговики настаивают, что налог должен быть уплачен полностью. Арбитры же при рассмотрении споров приходят к выводу (см. постановления АС ВВО от 29.06.2015 по делу № А31-7936/2014, АС ЗСО от 07.10.2015 по делу № А45-20552/2014), что в данном случае применимо положение п. 10 ст. 346.29 НК РФ[1], поскольку прекращение деятельности по одному из объектов розничной торговли по правовым последствиям в целях налогообложения допустимо приравнивать к снятию с учета в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД, потому что как в том, так и другом случае утрачивается сущность системы налогообложения в виде уплаты единого налога, которая предполагает учет при определении величины физического показателя только того имущества, которое способно приносить налогоплательщику доход и непосредственно участвовать в облагаемой этим налогом предпринимательской деятельности.

Аналогичное мнение арбитры высказывают и в случае временного приостановления торговой деятельности. Так, в частности, в Постановлении АС СЗО от 28.01.2016 по делу № А42-686/2015 рассматривалась следующая ситуация: розничная торговля в помещении магазина была прекращена предпринимателем по причине проведения ремонта, то есть ИП временно утратил фактическую возможность использовать имущество (помещение магазина) в своей предпринимательской деятельности. Судьи пришли к выводу, что ЕНВД в период проведения ремонта в отношении данного торгового объекта уплачиваться не должен.

* * *

До недавнего времени в правоприменительной практике существовали два противоположных подхода относительно применения системы налогообложения в виде уплаты ЕНВД в период приостановления деятельности.

Позиция 1

Позиция 2

По мнению налоговиков, факт временного приостановления хозяйствующим субъектом предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом (до снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД), не освобождает его от выполнения обязанностей по уплате данного налога

По мнению судей, сущность «вмененного» режима предполагает при определении физического показателя учет только того имущества, которое способно приносить налогоплательщику доход и непосредственно участвовать в облагаемой ЕНВД деятельности. В случае прекращения (приостановления) торговой деятельности через точку розничной торговли налог в соответствующей части начисляться не должен

Полагаем, с размещением на сайте ФНС комментируемого разъяснения неоднозначность в данном вопросе будет исключена.

Конечно, факт того, что деятельность через магазин не осуществляется (в том числе временно), налогоплательщик должен при необходимости подтвердить. Так, например, если один из магазинов закрывается (в том числе на ремонт), организация (ИП) должна позаботиться о наличии приказов о переводе сотрудников на работы в другие торговые точки, об увольнении, уходе их в отпуск и пр. В качестве дополнительных доказательств могут служить окончание срока договора аренды, акт снятия показаний ККТ, заключенные договоры на проведение ремонтных работ и пр.

[1] В соответствии с названной нормой размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии организации или ИП с учета в качестве плательщика единого налога.

Источник: Журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение"



Последние публикации

18 Апреля 2018

Появятся ли онлайн-кассы в отдаленных и труднодоступных поселках Северного Кавказа

Правительство Российской Федерации подготовило поправки к законопроекту об онлайн-кассах, в том числе предложив расширить перечень торговых точек, владельцев которых избавят от обязанности устанавливать и использовать такую контрольно-кассовую технику. В их число вошли объекты в труднодоступной местности. Помогут ли эти изменения бизнесменам Северного Кавказа, где много горных и отдаленных территорий, избежать установки новой аппаратуры.

Эксперты предложили пересмотреть налоги для арктической зоны

В Архангельске прошло заседание экспертного Совета по вопросам развития районов Крайнего Севера, Арктической зоны и Дальнего Востока. Оно проведено совместно с Торгово-промышленной палатой РФ. Главной темой обсуждения стало создание условий для предпринимателей, работающих в Арктической зоне РФ.

Финансисты разъяснили порядок исчисления и уплаты страховых взносов ИП на УСН

Соответствующие разъяснения приведены в письме Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 марта 2018 г. № 03-15-05/15892. В частности, речь идет об установленном в Налоговом кодексе дифференцированном подходе к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя для ИП исходя из их дохода (подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ).

17 Апреля 2018

Перечень кодов категорий земель для заполнения декларации по земельному налогу хотят скорректировать

ФНС Росси разрабатывает соответствующий проект приказа, предусматривающий внесение изменений в приказ ФНС России от 10 мая 2017 г. № ММВ-7-21/347@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по земельному налогу в электронной форме и порядка ее заполнения, а также признании утратившим силу приказа Федеральной налоговой службы от 28.10.2011 № ММВ-7-11/696@".

О некоторых изменениях в порядке осуществления внутреннего финансового контроля

Приказом Минфина РФ от 29.12.2017 № 1394 «О внесении изменений в Методические рекомендации по осуществлению внутреннего финансового контроля, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 7 сентября 2016 г. № 356» скорректированы Методические рекомендации по осуществлению внутреннего финансового контроля, утвержденные Приказом Минфина РФ от 07.09.2016 № 356 (далее – Методические рекомендации № 356). Об этих изменениях поговорим в статье.



ТОП статьи

Учетная политика организации (предприятия) на 2018 год скачать образец

О новом варианте формы 6 НДФЛ и ошибках при ее заполнении

Налоговая амнистия – 2018: кому и что простят?

Налоговые изменения с 1 января 2018 года

Новшества в «зарплатных» налогах и отчетности в 2018 году



Налоговые новости

18 Апреля 2018

Как поступить с временным работником, если основной переводится на другую должность, не выходя на работу?

Зачесть пособия в счет взносов можно независимо от периода, в котором они выплачены

Минфин России пояснил правила учета доходов в целях налогообложения прибыли организаций

Финансисты разъяснили порядок предоставления отсрочки по уплате налога на имущество организаций

С 2019 года можно будет ускоренно амортизировать значительно больше оборудования, чем планировалось

Утверждены изменения в План счетов бухгалтерского учета организаций госсектора

Установлен порядок выплаты регионами детских пособий

17 Апреля 2018

Заполняем декларацию по НДС в отношении неподлежащих налогообложению операций

Налоговики разъяснили, как определить дату выпуска продукции для целей налогообложения

Принятие к вычету НДС на основании акта приема-передачи без наличия счета-фактуры не допускается

В счетах-фактурах допускается указание адреса продавца из ЕГРЮЛ с сокращениями

Разъяснены новые правила ведения книг покупок и продаж

Если работник собирается уволиться, это еще не повод оставить его без премии

Сумма курортного сбора не включается в стоимость проживания, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль и НДС

16 Апреля 2018

Родители работают вместе: каков необлагаемый лимит матпомощи при рождении ребенка

читать все Новости