Меню

Актуально









Публикация

24 Октября 2016Приостановление плательщиком ЕНВД предпринимательской деятельности: новые разъяснения ФНС


Вопрос о том, должен ли начисляться «вмененный» налог организацией, которая по той или иной причине временно не осуществляет деятельность, рассматривался неоднократно. Поводом для повторного обращения к данной теме послужила информация ФНС, размещенная 19.09.2016 на официальном сайте ведомства.

Приведем разъяснения налоговиков почти дословно, а потом порассуждаем на заданную тему.

ФНС России разъясняет, что временное приостановление налогоплательщиком деятельности, облагаемой ЕНВД, не освобождает его от обязанностей по уплате ЕНВД и представления налоговой декларации за этот период.

К такому выводу пришла Федеральная налоговая служба по итогам рассмотрения жалобы индивидуального предпринимателя, оспорившего доначисление ЕНВД за периоды, в которых предпринимательская деятельность не осуществлялась.

Вместе с тем, если владение или пользование имуществом, необходимым для данной деятельности, прекращено, физические показатели для исчисления ЕНВД отсутствуют. В таком случае сумма ЕНВД к уплате за соответствующий налоговый период составит 0 рублей.

Вывод ФНС России согласуется с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, изложенной в информационном письме от 05.03.2013 № 157 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации».

Третий абзац приведенного выше разъяснения может положительным образом повлиять на порядок уплаты ЕНВД торговыми предприятиями, принявшими решение более не осуществлять деятельность (либо временно не имеющими такую возможность) через точку розничной торговли. Поясним.

Предположим, организация (ИП), не прекращая своей деятельности, облагаемой ЕНВД, закрыла один из двух принадлежащих ей объектов розничной торговли в середине квартала. В каком порядке должен быть исчислен единый налог в отношении закрытого магазина розничной торговли?

Позиция судей

Прекращение деятельности по одному из объектов розничной торговли допустимо приравнивать к снятию с учета в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД.

По понятным причинам налоговики настаивают, что налог должен быть уплачен полностью. Арбитры же при рассмотрении споров приходят к выводу (см. постановления АС ВВО от 29.06.2015 по делу № А31-7936/2014, АС ЗСО от 07.10.2015 по делу № А45-20552/2014), что в данном случае применимо положение п. 10 ст. 346.29 НК РФ[1], поскольку прекращение деятельности по одному из объектов розничной торговли по правовым последствиям в целях налогообложения допустимо приравнивать к снятию с учета в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД, потому что как в том, так и другом случае утрачивается сущность системы налогообложения в виде уплаты единого налога, которая предполагает учет при определении величины физического показателя только того имущества, которое способно приносить налогоплательщику доход и непосредственно участвовать в облагаемой этим налогом предпринимательской деятельности.

Аналогичное мнение арбитры высказывают и в случае временного приостановления торговой деятельности. Так, в частности, в Постановлении АС СЗО от 28.01.2016 по делу № А42-686/2015 рассматривалась следующая ситуация: розничная торговля в помещении магазина была прекращена предпринимателем по причине проведения ремонта, то есть ИП временно утратил фактическую возможность использовать имущество (помещение магазина) в своей предпринимательской деятельности. Судьи пришли к выводу, что ЕНВД в период проведения ремонта в отношении данного торгового объекта уплачиваться не должен.

* * *

До недавнего времени в правоприменительной практике существовали два противоположных подхода относительно применения системы налогообложения в виде уплаты ЕНВД в период приостановления деятельности.

Позиция 1

Позиция 2

По мнению налоговиков, факт временного приостановления хозяйствующим субъектом предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом (до снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД), не освобождает его от выполнения обязанностей по уплате данного налога

По мнению судей, сущность «вмененного» режима предполагает при определении физического показателя учет только того имущества, которое способно приносить налогоплательщику доход и непосредственно участвовать в облагаемой ЕНВД деятельности. В случае прекращения (приостановления) торговой деятельности через точку розничной торговли налог в соответствующей части начисляться не должен

Полагаем, с размещением на сайте ФНС комментируемого разъяснения неоднозначность в данном вопросе будет исключена.

Конечно, факт того, что деятельность через магазин не осуществляется (в том числе временно), налогоплательщик должен при необходимости подтвердить. Так, например, если один из магазинов закрывается (в том числе на ремонт), организация (ИП) должна позаботиться о наличии приказов о переводе сотрудников на работы в другие торговые точки, об увольнении, уходе их в отпуск и пр. В качестве дополнительных доказательств могут служить окончание срока договора аренды, акт снятия показаний ККТ, заключенные договоры на проведение ремонтных работ и пр.

[1] В соответствии с названной нормой размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии организации или ИП с учета в качестве плательщика единого налога.

Источник: Журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение"



Последние публикации

27 Апреля 2017

Обновленную форму расчета авансовых платежей по налогу на имущество можно подать уже с 1 квартала 2017 года

Налоговая служба РФ выпустила недавно письмо от 14.04.2017 № БС-4-21/7139@, которым разрешила сдавать расчет авансового платежа по имущественному налогу за 1 квартал 2017 года уже по новой утвержденной форме, хотя бланк еще официально не вступил в силу. Чиновники отметили, что налоговые инспекции обязаны принимать расчеты и на старых, и новых бланках. Поводов для отказа в принятии любых таких форм нет.

У россиян может появиться шанс не платить налог на недвижимость

Освободить собственников жилых и нежилых помещений в энергоэффективных домах от уплаты налога на имущество предложили депутаты Госдумы.

Как доказать получение необоснованной налоговой выгоды?

Федеральная налоговая служба России разъяснила, как доказывать получение необоснованной налоговой выгоды и поручила налоговым органам исключить формальные подходы при выявлении необоснованной налоговой выгоды в ходе налоговых проверок. Соответствующее письмо ФНС от 23.03.2017 № ЕД-5-9/547@ опубликовано на сайте службы.

Минфин: При перечислении страховых взносов в поле 101 платежного поручения компания-страхователь ставит «01»

25 апреля 2017 года вступил в силу новый Приказ Министерства финансов РФ от 05.04.2017 №58н, которым ведомство внесло корректировки в правила заполнения платежных поручений для перечисления сумм на уплату страховых взносов в бюджет РФ.

26 Апреля 2017

Новые формы индивидуального (персонифицированного) учета

Постановлением Правления ПФР № 3п утверждены новые формы индивидуального (персонифицированного) учета, а также формат их подачи в электронном виде. Что это за формы? Какие сведения в них указываются? В каких случаях и как они заполняются, представляются? Обо всем по порядку.

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Май 2017

10 - 12 Мая Бухгалтерский учет, налоги и финансы стоматологической клиники в 2017 году Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

10 - 12 Мая Правовое регулирование деятельности организаций (учреждений) в области спорта Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

14 Мая - 16 Апреля Надзор и контроль в области охраны окружающей среды (государственный экологический надзор) Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

15 - 19 Мая Согласование, оформление, контроль исполнения отдельных видов договоров Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

15 - 19 Мая Современный государственный и муниципальный архив Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

16 - 19 Мая Бюджетный (бухгалтерский) учет и отчетность в организациях здравоохранения в 2017 году Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

16 - 19 Мая Юрист предприятия: инструменты правового обеспечения деятельности организации Алушта (Крым), ЦНТИ Прогресс

17 - 19 Мая Земельный кодекс : практика применения по состоянию на 2017 год Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс



ТОП статьи

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?

Готовимся к уплате страховых взносов по-новому в 2017 году



Налоговые новости

27 Апреля 2017

За непредставление нулевого расчета по страховым взносам с организации могут взыскать 1000 руб.

Центробанк разъяснил, как некредитным финорганизациям отражать в бухучете НДС при покупке материалов

На ЕПГУ появилась интерактивная форма декларации 3-НДФЛ

Обновлён реестр контрольно-кассовой техники и список операторов фискальных данных

Быть ли прогрессивной шкале по НДФЛ?

26 Апреля 2017

Минтруд России ответил на некоторые вопросы, касающиеся независимой оценки квалификации

Москвичам необходимо уплатить налог на имущество за 2015 год до конца апреля

Производителям медицинских изделий теперь придется сдавать статформу N 1-медизделия ежеквартально

ФНС сообщила, как в 6-НДФЛ отразить пособие по больничному, если день уплаты налога - выходной

Отчитаться о суммах, потраченных на сокращение профзаболеваний, юрлицо может по обновленной форме

Решение о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за периоды, истекшие до 1 января 2017 года, может быть принято только после погашения имеющейся задолженности по страховым взносам

25 Апреля 2017

Шувалов: Налоговые изменения вступят в силу с 1 января 2019 года

Если переплата по налогу превышает недоимку, то штраф за его неуплату не придется платить

Росприроднадзором разъяснен порядок действий плательщиков в случае переплаты за негативное воздействие на окружающую среду

Минприроды России предлагает закрепить 3 варианта определения размера авансового платежа за негативное воздействие на окружающую среду

читать все Новости