Меню

Актуально









Публикация

3 Октября 2016Порядок обложения НДФЛ и налогом на прибыль сумм возмещения организацией расходов на аренду квартиры работника


В Письме от 14.06.2016 № 03‑03‑06/1/34531 чиновниками Минфина снова был рассмотрен вопрос о порядке обложения НДФЛ и налогом на прибыль сумм возмещения организацией расходов на аренду квартиры работника, переехавшего в связи с работой в другой местности. Правда, на этот раз выводы чиновников в части налога на прибыль едва ли порадуют налогоплательщиков. Впрочем, и из данной ситуации они могут извлечь определенную выгоду. Какую именно, поясним далее, вначале проанализируем нынешнюю позицию финансистов.

В комментируемом письме чиновники Минфина рассуждают следующим образом. Расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Согласно п. 29 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются затраты на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в их пользу.

По мнению финансистов, суммы возмещения организацией расходов на аренду квартиры работника, переехавшего в связи с работой в другой местности, носят социальный характер. Следовательно, они не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль независимо от того, предусмотрены эти расходы трудовыми договорами или нет.

Хотя еще полгода назад Минфин по обозначенной проблеме высказывал совершенно иное мнение. В частности, в Письме от 07.12.2015 № 03‑03‑06/1/71238 чиновники квалифицировали анализируемые выплаты в качестве расходов на оплату труда. Свою позицию они аргументировали ссылкой на ст. 255 НК РФ, которая к расходам на оплату труда позволяет отнести:

– любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах;

– стимулирующие начисления и надбавки;

– компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;

– премии и единовременные поощрительные начисления;

– расходы, связанные с содержанием этих работников, преду­смотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

А в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться не только в денежной, но и в иных формах, не противоречащих действующему законодательству. При условии, что доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не превышает 20% от начисленной месячной заработной платы (ст. 131 ТК РФ). Поэтому исходя из системы оплаты труда, принятой в организации, расходы на оплату труда, в том числе выплаты работникам в неденежной форме (например, расходы на аренду квартиры), могут быть учтены при налогообложении прибыли.

Но так звучала (напомним) позиция в 2015 году, в нынешнем (2016) году Минфин (судя по комментируемому письму) уже не столь благоволит к налогоплательщикам.

Сама по себе смена прежней (положительной) позиции официального органа не предвещает для налогоплательщиков ничего хорошего. Риск исключения контролерами этих расходов из налогооблагаемой базы при проверках увеличивается в разы. Но! Непоследовательность в позиции чиновников, которые высказывают противоречивые разъяснения в отношении той или иной ситуации, указывает на ее неоднозначность с точки зрения налогового законодательства. Поэтому налогоплательщик имеет неплохие шансы отстоять свои интересы в случае возникновения спора, поскольку правило, установленное в п. 7 ст. 3 НК РФ, еще никто не отменил (см. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 05.11.2013 № 09АП-36090/2013 по делу № А40-68290/13[1]).

В части обложения НДФЛ сумм компенсации расходов на аренду жилья для работников позиция финансистов осталась неизменной (см., например, Письмо от 17.07.2015 № 03‑08‑05/41253). Как и прежде, они полагают, что подобные доходы работников подлежат налогообложению в общем порядке. Объяснение следующее.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, приведен в ст. 217 НК РФ. В ней, в частности, поименованы компенсации, установленные законодательством, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд в связи с работой в другой местности и возмещение командировочных расходов). При этом ст. 169 ТК РФ определена обязанность работодателя возместить затраты работника, понесенные им в связи с переездом и обустройством на новом месте жительства. Поскольку расходы на аренду квартиры в названной статье не указаны, то на выплаты, связанные с возмещением подобных затрат, действие п. 3 ст. 217 НК РФ не распространяется.

Между тем суды, не разделяя вышеизложенную позицию финансистов, нередко признают, что оплата жилья иногородним сотрудникам непосредственно связана с выполнением ими трудовых обязанностей и имеет компенсационный характер (см., например, постановления АС СЗО от 28.08.2014 № Ф07-6326/2014 по делу № А56-50900/2013, АС ПО от 03.06.2015 № Ф06-23993/2015, Ф06-23996/2015 по делу № А72-10946/2014, ФАС УО от 08.06.2012 № Ф09-3304/12 по делу № А07-9065/2011). Следовательно, и в части НДФЛ у налогоплательщиков есть неплохие шансы отстоять свои интересы в случае возникновения разногласий с контролерами.


[1] Постановлением ФАС МО от 03.03.2014 по делу № А40-68290/13‑99‑209 оставлено без изменения.

Источник: Журнал "Акты и комментарии для бухгалтера"



Последние публикации

23 Августа 2017

Налоговики обратили внимание на нюансы ухода от двойного налогообложения

ФНС России на своем официальном сайте разместила информацию о судебном решении, в котором  использование Соглашения об избежании двойного налогообложения признано неправомерным в силу того, что дивиденды от сделки были перечислены другой организации на Британских Виргинских островах (решение Арбитражного суда Волго-Вятского округа по делу № А11-6602/2016).

Об электронном листке нетрудоспособности

Листок нетрудоспособности, с одной стороны, обосновывает временное отсутствие сотрудника на работе, а с другой – является основанием для начисления соответствующего пособия. В настоящее время действует форма бланка листка нетрудоспособности, установленная Приказом Минздравсоцразвития РФ от 26.04.2011 № 347н, при этом Порядок выдачи листков нетрудоспособности утвержден Приказом Минздравсоцразвития РФ от 29.06.2011 № 624н. С 1 июля 2017 года медицинские организации оформляют листы нетрудоспособности как в бумажной форме, так и в электронном виде.

Учебный отпуск: порядок и нюансы предоставления

Сотрудникам, совмещающим работу с обучением, для сдачи экзаменов, защиты диссертации или просто для прохождения промежуточной сессии законодательством преду­смотрены учебные отпуска. Причем, в отличие от ежегодного оплачиваемого отпуска, учебный отпуск предоставляется независимо от того, сколько в конкретной организации проработал этот сотрудник – день или полгода. Практически в каждой организации есть работники-студенты и периодически в связи с этим возникают вопросы. В статье расскажем, что должен знать работодатель об учебном отпуске.

22 Августа 2017

Длительность внеплановой проверки юрлица планируется сократить до 10 рабочих дней

Президент РФ Владимир Путин утвердил ряд поручений Правительству РФ, Генеральной прокуратуре РФ и Верховному Суду Российской Федерации с целью снизить административную нагрузку на бизнес.Так, до 1 декабря текущего года кабмину и Генеральной прокуратуре РФ будет необходимо внести в действующее законодательство изменения, ограничивающие количество ежегодных внеплановых проверок в отношении юрлиц и ИП.

Каждый пятый бизнесмен не знает основ управления финансами

Аналитический центр НАФИ по инициативе Центробанка провел исследование уровня финансовой грамотности российских предпринимателей. Эксперты опросили более двух тысяч руководителей и собственников микро-, малых и средних предприятий во всех федеральных округах страны. Оценивались не только теоретические познания, но и умение использовать финансовые инструменты в работе, и рациональное отношение к ним как к средству развития бизнеса.

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Август 2017

28 - 31 Августа Оказание платных услуг в учреждениях социальной защиты Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

28 - 31 Августа Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

29 Августа - 01 Сентября КоАП РФ: изменения и правоприменительная практика, соотношение с КАС РФ и новой редакцией 294-ФЗ Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

Сентябрь 2017

05 - 08 Сентября Внешнеэкономический контракт: практика и особенности. Рассмотрение споров Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

11 - 15 Сентября Ввод в эксплуатацию объектов капитального строительства и линейных объектов Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

11 - 15 Сентября Особенности бухгалтерского и налогового учета в строительстве в свете последних разъяснений Минфина РФ и ФНС Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

11 - 15 Сентября Управление договорной работой на предприятии Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

12 - 15 Сентября Защита интересов продавцов и исполнителей в спорах с потребителями Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс



ТОП статьи

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?

Готовимся к уплате страховых взносов по-новому в 2017 году



Налоговые новости

23 Августа 2017

ФНС проинформировала о величине коэффициента для расчета НДПИ по нефти за июль

Стоимость инженерных сетей не включается в налоговую базу по налогу на имущество

Дистанционное обучение работника в рабочее время на его рабочем месте не считается обучением с отрывом от работы

Граждан, получивших недвижимость от московского фонда реновации, планируется освободить от уплаты НДФЛ

22 Августа 2017

Дивиденды, полученные компанией, возникшей в результате слияния, могут быть освобождены от уплаты налога на прибыль

За 2017 год об отходах производства и потребления нужно будет отчитаться по новой статформе

С 19 августа определять начало и конец "коротких" налоговых периодов нужно по-новому

ФНС уточнила состав расчета по взносам в регионах, где часть пособий напрямую выплачивает ФСС

Госдума решит, будут ли юрлица получать от налоговиков акт по итогам допмероприятий

21 Августа 2017

Затраты организации на оплату проезда и проживания в целях оказания услуг по гражданско-правовому договору включаются в налоговую базу по НДФЛ

Налогоплательщик теряет право на применение УСН при превышении по итогам отчетного периода предельного размера доходов

Организации на УСН при переходе на систему исчисления базы по налогу на прибыль по общему правилу не могут учитывать расходы в виде отрицательной курсовой разницы

Нарушение срока подачи в налоговый орган заявления на получение ИП патента не является основанием для отказа в его выдаче

ФНС пояснила, куда обращаться за возвратом излишне взысканных налоговиками "старых" взносов

18 Августа 2017

ФНС не поддержала сокращение срока камеральных проверок до 1 месяца

читать все Новости