Меню

Актуально






Бух. программы



Публикация

3 Октября 2016Порядок обложения НДФЛ и налогом на прибыль сумм возмещения организацией расходов на аренду квартиры работника


В Письме от 14.06.2016 № 03‑03‑06/1/34531 чиновниками Минфина снова был рассмотрен вопрос о порядке обложения НДФЛ и налогом на прибыль сумм возмещения организацией расходов на аренду квартиры работника, переехавшего в связи с работой в другой местности. Правда, на этот раз выводы чиновников в части налога на прибыль едва ли порадуют налогоплательщиков. Впрочем, и из данной ситуации они могут извлечь определенную выгоду. Какую именно, поясним далее, вначале проанализируем нынешнюю позицию финансистов.

В комментируемом письме чиновники Минфина рассуждают следующим образом. Расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Согласно п. 29 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются затраты на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в их пользу.

По мнению финансистов, суммы возмещения организацией расходов на аренду квартиры работника, переехавшего в связи с работой в другой местности, носят социальный характер. Следовательно, они не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль независимо от того, предусмотрены эти расходы трудовыми договорами или нет.

Хотя еще полгода назад Минфин по обозначенной проблеме высказывал совершенно иное мнение. В частности, в Письме от 07.12.2015 № 03‑03‑06/1/71238 чиновники квалифицировали анализируемые выплаты в качестве расходов на оплату труда. Свою позицию они аргументировали ссылкой на ст. 255 НК РФ, которая к расходам на оплату труда позволяет отнести:

– любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах;

– стимулирующие начисления и надбавки;

– компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;

– премии и единовременные поощрительные начисления;

– расходы, связанные с содержанием этих работников, преду­смотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

А в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться не только в денежной, но и в иных формах, не противоречащих действующему законодательству. При условии, что доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не превышает 20% от начисленной месячной заработной платы (ст. 131 ТК РФ). Поэтому исходя из системы оплаты труда, принятой в организации, расходы на оплату труда, в том числе выплаты работникам в неденежной форме (например, расходы на аренду квартиры), могут быть учтены при налогообложении прибыли.

Но так звучала (напомним) позиция в 2015 году, в нынешнем (2016) году Минфин (судя по комментируемому письму) уже не столь благоволит к налогоплательщикам.

Сама по себе смена прежней (положительной) позиции официального органа не предвещает для налогоплательщиков ничего хорошего. Риск исключения контролерами этих расходов из налогооблагаемой базы при проверках увеличивается в разы. Но! Непоследовательность в позиции чиновников, которые высказывают противоречивые разъяснения в отношении той или иной ситуации, указывает на ее неоднозначность с точки зрения налогового законодательства. Поэтому налогоплательщик имеет неплохие шансы отстоять свои интересы в случае возникновения спора, поскольку правило, установленное в п. 7 ст. 3 НК РФ, еще никто не отменил (см. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 05.11.2013 № 09АП-36090/2013 по делу № А40-68290/13[1]).

В части обложения НДФЛ сумм компенсации расходов на аренду жилья для работников позиция финансистов осталась неизменной (см., например, Письмо от 17.07.2015 № 03‑08‑05/41253). Как и прежде, они полагают, что подобные доходы работников подлежат налогообложению в общем порядке. Объяснение следующее.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, приведен в ст. 217 НК РФ. В ней, в частности, поименованы компенсации, установленные законодательством, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд в связи с работой в другой местности и возмещение командировочных расходов). При этом ст. 169 ТК РФ определена обязанность работодателя возместить затраты работника, понесенные им в связи с переездом и обустройством на новом месте жительства. Поскольку расходы на аренду квартиры в названной статье не указаны, то на выплаты, связанные с возмещением подобных затрат, действие п. 3 ст. 217 НК РФ не распространяется.

Между тем суды, не разделяя вышеизложенную позицию финансистов, нередко признают, что оплата жилья иногородним сотрудникам непосредственно связана с выполнением ими трудовых обязанностей и имеет компенсационный характер (см., например, постановления АС СЗО от 28.08.2014 № Ф07-6326/2014 по делу № А56-50900/2013, АС ПО от 03.06.2015 № Ф06-23993/2015, Ф06-23996/2015 по делу № А72-10946/2014, ФАС УО от 08.06.2012 № Ф09-3304/12 по делу № А07-9065/2011). Следовательно, и в части НДФЛ у налогоплательщиков есть неплохие шансы отстоять свои интересы в случае возникновения разногласий с контролерами.


[1] Постановлением ФАС МО от 03.03.2014 по делу № А40-68290/13‑99‑209 оставлено без изменения.

Источник: Журнал "Акты и комментарии для бухгалтера"



Последние публикации

19 Января 2017

Факсимиле на трудовых договорах и соглашениях о совмещении

Факсимиле представляет собой клише, точное воспроизведение рукописи, документа, подписи средствами фотографии и печати. Разберемся, допускается ли использование факсимиле вместо собственноручной подписи в трудовых договорах и на соглашениях о дополнительной работе.

Новый ОКОФ и обновленная Классификация ОС

01.01.2017 вступит в силу ОК 013-2014 (СНС 2008) «Общероссийский классификатор основных фондов», принятый Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст (далее – новый ОКОФ). Также с указанной даты будет применяться в новой редакции Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее – Классификация ОС). О новых классификаторах и порядке перехода на них расскажем в данной статье.

Проверяющие не могут требовать документы повторно

Расширен перечень ограничений при проведении проверок. Контролеры больше не вправе требовать у предпринимателей сведения и документы, которые уже запрашивались.

18 Января 2017

Изменения, коснувшиеся плана финансово-хозяйственной деятельности

Государственные (муниципальные) бюджетные учреждения, их обособленные (структурные) подразделения без прав юридических лиц, наделенные полномочиями по ведению бухгалтерского учета, составляют планы финансово-хозяйственной деятельности. План составляется на финансовый год в случае, если закон (решение) о бюджете утверждается на один финансовый год, либо на финансовый год и плановый период, если закон (решение) о бюджете утверждается на очередной финансовый год и плановый период. Общие требования к плану установлены Приказом Минфина РФ от 28.07.2010 № 81н (далее – Требования № 81н).

Специальная оценка условий труда

Каждый работодатель (как юрлицо, так и предприниматель) на любом рабочем месте, за исключением вакантных, обязан провести специальную оценку условий труда. Непроведение специальной оценки условий труда влечет предупреждение или штраф.

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Февраль 2017

01 - 03 Февраля Гособоронзаказ. Нововведения в нормативно-правовое обеспечение, ценообразование, ответственность за недобросовестное выполнение Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

06 - 09 Февраля Проведение внутренних аудитов системы экологического менеджмента (СЭМ) Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

06 - 09 Февраля Наводим порядок в бухгалтерской и налоговой отчетности. Годовой отчет 2016 года. Новые возможности и ограничения 2017 года Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

06 - 08 Февраля Переход на 44-ФЗ. Закупочная деятельность унитарных предприятий Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

06 - 10 Февраля Бухгалтерский и налоговый учет в строительстве в свете последних разъяснений Минфина РФ и ФНС в 2017 году Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

07 - 10 Февраля Современное состояние и тенденции развития технического регулирования. Подтверждение соответствия продукции Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

07 - 10 Февраля Изменения законодательства в сфере долевого строительства Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

08 - 10 Февраля Бухгалтерский учет и налогообложение некоммерческих организаций (в том числе саморегулируемых организаций) Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс



ТОП статьи

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?

Готовимся к уплате страховых взносов по-новому в 2017 году



Налоговые новости

20 Января 2017

ИП на ПСН не могут продавать товары в рамках договоров поставки, а также по госконтрактам

Оформление дополнительного листа в книге покупок при аннулировании записи о счете-фактуре в последующих налоговых периодах необходимо при любых причинах корректировки

НДФЛ при выплате стипендий образовательным учреждением

По командировочным расходам юрлицо заявляет вычет НДС только в периоде, когда на него возникло право

Плательщик УСН может учесть в расходах стоимость перепродаваемых товаров до их оплаты покупателями

19 Января 2017

Товары, безвозмездно переданные покупателям в ходе рекламных акций, признаются реализованными, если их цена превышает 100 руб.

Готовятся изменения в форму патента на право применения ПСН

Минфин разъяснил нюансы аннулирования записи в книге покупок, не связанного с правкой счета-фактуры

ФНС России подготовила перечень правовых актов, соблюдение требований которых проверяется налоговыми органами

Вести учет сумм страховых взносов, подлежащих перечислению, теперь необходимо в рублях и копейках

18 Января 2017

Срок начисления пени по налогу на имущество физических лиц могут перенести на 5 месяцев

15-летним гражданам, отчисленным из учебного заведения, могут разрешить заключать трудовые договоры

Из зарплаты работника должно быть удержано 13% НДФЛ с суммы аренды квартиры, если ее оплачивает работодатель

Установлен запрет на закупки иностранных товаров для нужд обороны и безопасности страны

План счетов кредитных организаций планируется обновить

читать все Новости