Меню

Актуально






Бух. программы



Публикация

3 Октября 2016Порядок обложения НДФЛ и налогом на прибыль сумм возмещения организацией расходов на аренду квартиры работника


В Письме от 14.06.2016 № 03‑03‑06/1/34531 чиновниками Минфина снова был рассмотрен вопрос о порядке обложения НДФЛ и налогом на прибыль сумм возмещения организацией расходов на аренду квартиры работника, переехавшего в связи с работой в другой местности. Правда, на этот раз выводы чиновников в части налога на прибыль едва ли порадуют налогоплательщиков. Впрочем, и из данной ситуации они могут извлечь определенную выгоду. Какую именно, поясним далее, вначале проанализируем нынешнюю позицию финансистов.

В комментируемом письме чиновники Минфина рассуждают следующим образом. Расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Согласно п. 29 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются затраты на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в их пользу.

По мнению финансистов, суммы возмещения организацией расходов на аренду квартиры работника, переехавшего в связи с работой в другой местности, носят социальный характер. Следовательно, они не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль независимо от того, предусмотрены эти расходы трудовыми договорами или нет.

Хотя еще полгода назад Минфин по обозначенной проблеме высказывал совершенно иное мнение. В частности, в Письме от 07.12.2015 № 03‑03‑06/1/71238 чиновники квалифицировали анализируемые выплаты в качестве расходов на оплату труда. Свою позицию они аргументировали ссылкой на ст. 255 НК РФ, которая к расходам на оплату труда позволяет отнести:

– любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах;

– стимулирующие начисления и надбавки;

– компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;

– премии и единовременные поощрительные начисления;

– расходы, связанные с содержанием этих работников, преду­смотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

А в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться не только в денежной, но и в иных формах, не противоречащих действующему законодательству. При условии, что доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не превышает 20% от начисленной месячной заработной платы (ст. 131 ТК РФ). Поэтому исходя из системы оплаты труда, принятой в организации, расходы на оплату труда, в том числе выплаты работникам в неденежной форме (например, расходы на аренду квартиры), могут быть учтены при налогообложении прибыли.

Но так звучала (напомним) позиция в 2015 году, в нынешнем (2016) году Минфин (судя по комментируемому письму) уже не столь благоволит к налогоплательщикам.

Сама по себе смена прежней (положительной) позиции официального органа не предвещает для налогоплательщиков ничего хорошего. Риск исключения контролерами этих расходов из налогооблагаемой базы при проверках увеличивается в разы. Но! Непоследовательность в позиции чиновников, которые высказывают противоречивые разъяснения в отношении той или иной ситуации, указывает на ее неоднозначность с точки зрения налогового законодательства. Поэтому налогоплательщик имеет неплохие шансы отстоять свои интересы в случае возникновения спора, поскольку правило, установленное в п. 7 ст. 3 НК РФ, еще никто не отменил (см. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 05.11.2013 № 09АП-36090/2013 по делу № А40-68290/13[1]).

В части обложения НДФЛ сумм компенсации расходов на аренду жилья для работников позиция финансистов осталась неизменной (см., например, Письмо от 17.07.2015 № 03‑08‑05/41253). Как и прежде, они полагают, что подобные доходы работников подлежат налогообложению в общем порядке. Объяснение следующее.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, приведен в ст. 217 НК РФ. В ней, в частности, поименованы компенсации, установленные законодательством, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд в связи с работой в другой местности и возмещение командировочных расходов). При этом ст. 169 ТК РФ определена обязанность работодателя возместить затраты работника, понесенные им в связи с переездом и обустройством на новом месте жительства. Поскольку расходы на аренду квартиры в названной статье не указаны, то на выплаты, связанные с возмещением подобных затрат, действие п. 3 ст. 217 НК РФ не распространяется.

Между тем суды, не разделяя вышеизложенную позицию финансистов, нередко признают, что оплата жилья иногородним сотрудникам непосредственно связана с выполнением ими трудовых обязанностей и имеет компенсационный характер (см., например, постановления АС СЗО от 28.08.2014 № Ф07-6326/2014 по делу № А56-50900/2013, АС ПО от 03.06.2015 № Ф06-23993/2015, Ф06-23996/2015 по делу № А72-10946/2014, ФАС УО от 08.06.2012 № Ф09-3304/12 по делу № А07-9065/2011). Следовательно, и в части НДФЛ у налогоплательщиков есть неплохие шансы отстоять свои интересы в случае возникновения разногласий с контролерами.


[1] Постановлением ФАС МО от 03.03.2014 по делу № А40-68290/13‑99‑209 оставлено без изменения.

Источник: Журнал "Акты и комментарии для бухгалтера"



Последние публикации

27 Марта 2017

Отказ от льготы по НДС и возмещение налога

В феврале 2017 года Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ рассмотрела кассационную жалобу УК на постановление окружного суда, вынесенное по налоговому спору относительно права на возмещение НДС в ситуации отказа от применения освобождения от налогообложения задним числом. Пожалуй, это первый судебный акт по поводу применения льготы по НДС, принятый на столь высоком уровне. Всем компаниям, которые осуществляют операции, подпадающие под действие пп. 29, 30 п. 3 ст. 149 НК РФ, нужно взять на заметку сделанные судом выводы. Несмотря на то, что при рассмотрении дел суды не обязаны руководствоваться ими, применять другую логику они вряд ли будут.

Налоговый учет затрат основного производства

Не секрет, что налоговый учет по налогу на прибыль часто строится не на данных первичных документов, а на уже обобщенной и систематизированной в бухучете информации. Как же сведения переводятся из регистров бухгалтерского в регистры налогового учета? Как, в частности, происходит «налоговая» трансформация счета 20?

Изменения в Закон «О несостоятельности (банкротстве)»

По вопросу очередных изменений, внесенных в Закон «О несостоятельности (банкротстве)», которые вступят в силу летом 2017 года, необходимо отметить два момента: первый касается того, что данные изменения не затронут процедуры банкротства физических лиц, сфера их применения распространяется только на компании и организации, т. е. на юридических лиц.

23 Марта 2017

Статус плательщика страховых взносов: выбор сделан

С начала этого года возникла неопределенность в том, какое значение необходимо указывать в реквизите 101 при составлении платежных документов на перечисление страховых взносов на обязательное социальное страхование, администрированием которых с 01.01.2017 занимается налоговый орган. Чиновники настаивали на значении «14», однако банки платежные поручения с таким статусом не принимали. Каким образом данная ситуация разрешилась?

Выплачиваем аванс с учетом последних разъяснений контролеров

Работодатели должны выплачивать зарплату два раза в месяц, и традиционно первая выплата называется авансом. Однако в Трудовом кодексе нет такого понятия, как аванс: за первую половину месяца необходимо выплачивать зарплату. Как устанавливается срок выплаты такой зарплаты? Каков порядок ее расчета? Можно ли ее выплачивать в фиксированном размере в целях минимизации трудозатрат работников расчетной службы? Как заполнить разд. 2 формы 6-НДФЛ, если по итогам месяца работник получил только аванс, с которого не удержан НДФЛ? О том, какие разъяснения по данным вопросам поступали со стороны Минтруда, Роструда, Минфина и ФНС, вы узнаете из представленной статьи.

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Апрель 2017

03 - 06 Апреля Конфиденциальное делопроизводство Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

03 - 07 Апреля Проверки организаций контролирующими и надзорными органами: актуальные вопросы и судебная практика Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

03 - 08 Апреля Медиация. Альтернативная процедура урегулирования споров. Базовый курс Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

04 - 07 Апреля Предупреждение и противодействие коррупции в компании Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

05 - 07 Апреля Арбитражный процесс. Практика ведения судебных споров в свете реформы процессуального законодательства Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

10 - 14 Апреля Реабилитация (абилитация) инвалидов и детей-инвалидов: правовые и организационные аспекты Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

10 - 15 Апреля Повышение квалификации юриста: инструменты правового обеспечения деятельности организации Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

10 - 14 Апреля Административно-хозяйственное обеспечение предприятия Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс



ТОП статьи

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?

Готовимся к уплате страховых взносов по-новому в 2017 году



Налоговые новости

27 Марта 2017

Налоговики исключили свыше 128 тыс. компаний из ЕГРЮЛ с начала года

Передача товаров в ходе рекламных акций облагается НДС

Правительство утвердило перечень товаров, при госзакупках которых не предусматриваются авансовые платежи

Расходы на проезд командированного работника на такси юрлицо учитывает при расчете налога на прибыль

Минтруд планирует уточнить правила подачи 4-ФСС для случая, когда последний день срока - выходной

24 Марта 2017

Взносы застройщиков в компенсационный фонд предлагается освободить от налога на прибыль

Организация не может использовать УПД для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте в ЕАЭС

Как получить сведения из ЕГРЮЛ или ЕГРИП

Д. Медведев предлагает продлить льготный период «Платона»

Профсоюзы требуют исключить северные надбавки из МРОТ

Утверждены формат и реквизиты нового кассового чека

23 Марта 2017

Неучтенные дачные дома налоговики обнаруживают "с воздуха"

Приведен пример исчисления пособий ФСС России в 2017 году

Вычет по транспортному налогу у лизингодателя

Банки начали передавать налоговикам долги по кредитам россиян

читать все Новости