Меню

Актуально









Публикация

3 Октября 2016Порядок обложения НДФЛ и налогом на прибыль сумм возмещения организацией расходов на аренду квартиры работника


В Письме от 14.06.2016 № 03‑03‑06/1/34531 чиновниками Минфина снова был рассмотрен вопрос о порядке обложения НДФЛ и налогом на прибыль сумм возмещения организацией расходов на аренду квартиры работника, переехавшего в связи с работой в другой местности. Правда, на этот раз выводы чиновников в части налога на прибыль едва ли порадуют налогоплательщиков. Впрочем, и из данной ситуации они могут извлечь определенную выгоду. Какую именно, поясним далее, вначале проанализируем нынешнюю позицию финансистов.

В комментируемом письме чиновники Минфина рассуждают следующим образом. Расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Согласно п. 29 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются затраты на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в их пользу.

По мнению финансистов, суммы возмещения организацией расходов на аренду квартиры работника, переехавшего в связи с работой в другой местности, носят социальный характер. Следовательно, они не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль независимо от того, предусмотрены эти расходы трудовыми договорами или нет.

Хотя еще полгода назад Минфин по обозначенной проблеме высказывал совершенно иное мнение. В частности, в Письме от 07.12.2015 № 03‑03‑06/1/71238 чиновники квалифицировали анализируемые выплаты в качестве расходов на оплату труда. Свою позицию они аргументировали ссылкой на ст. 255 НК РФ, которая к расходам на оплату труда позволяет отнести:

– любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах;

– стимулирующие начисления и надбавки;

– компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;

– премии и единовременные поощрительные начисления;

– расходы, связанные с содержанием этих работников, преду­смотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

А в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться не только в денежной, но и в иных формах, не противоречащих действующему законодательству. При условии, что доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не превышает 20% от начисленной месячной заработной платы (ст. 131 ТК РФ). Поэтому исходя из системы оплаты труда, принятой в организации, расходы на оплату труда, в том числе выплаты работникам в неденежной форме (например, расходы на аренду квартиры), могут быть учтены при налогообложении прибыли.

Но так звучала (напомним) позиция в 2015 году, в нынешнем (2016) году Минфин (судя по комментируемому письму) уже не столь благоволит к налогоплательщикам.

Сама по себе смена прежней (положительной) позиции официального органа не предвещает для налогоплательщиков ничего хорошего. Риск исключения контролерами этих расходов из налогооблагаемой базы при проверках увеличивается в разы. Но! Непоследовательность в позиции чиновников, которые высказывают противоречивые разъяснения в отношении той или иной ситуации, указывает на ее неоднозначность с точки зрения налогового законодательства. Поэтому налогоплательщик имеет неплохие шансы отстоять свои интересы в случае возникновения спора, поскольку правило, установленное в п. 7 ст. 3 НК РФ, еще никто не отменил (см. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 05.11.2013 № 09АП-36090/2013 по делу № А40-68290/13[1]).

В части обложения НДФЛ сумм компенсации расходов на аренду жилья для работников позиция финансистов осталась неизменной (см., например, Письмо от 17.07.2015 № 03‑08‑05/41253). Как и прежде, они полагают, что подобные доходы работников подлежат налогообложению в общем порядке. Объяснение следующее.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, приведен в ст. 217 НК РФ. В ней, в частности, поименованы компенсации, установленные законодательством, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд в связи с работой в другой местности и возмещение командировочных расходов). При этом ст. 169 ТК РФ определена обязанность работодателя возместить затраты работника, понесенные им в связи с переездом и обустройством на новом месте жительства. Поскольку расходы на аренду квартиры в названной статье не указаны, то на выплаты, связанные с возмещением подобных затрат, действие п. 3 ст. 217 НК РФ не распространяется.

Между тем суды, не разделяя вышеизложенную позицию финансистов, нередко признают, что оплата жилья иногородним сотрудникам непосредственно связана с выполнением ими трудовых обязанностей и имеет компенсационный характер (см., например, постановления АС СЗО от 28.08.2014 № Ф07-6326/2014 по делу № А56-50900/2013, АС ПО от 03.06.2015 № Ф06-23993/2015, Ф06-23996/2015 по делу № А72-10946/2014, ФАС УО от 08.06.2012 № Ф09-3304/12 по делу № А07-9065/2011). Следовательно, и в части НДФЛ у налогоплательщиков есть неплохие шансы отстоять свои интересы в случае возникновения разногласий с контролерами.


[1] Постановлением ФАС МО от 03.03.2014 по делу № А40-68290/13‑99‑209 оставлено без изменения.

Источник: Журнал "Акты и комментарии для бухгалтера"



Последние публикации

29 Июня 2017

Исчисление среднего заработка при направлении сотрудника в командировку

Согласно ст. 167 ТК РФ при направлении сотрудника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой. В статье рассмотрен порядок расчета средней заработной платы в случае, когда сотрудник направлен в командировку.

Налоговики утвердили новую форму декларации по земельному налогу

ФНС РФ утвердила новую форму декларации по земельному налогу. Соответствующий приказ налоговиков был зарегистрирован Минюстом 1 июня 2017 года, опубликован на ресурсе правовой информации и вступит в силу спустя месяц после публикации — 2 августа 2017 года. С этого периода форма декларации, утвержденная приказом ФНС РФ от 28.10.2011 № ММВ-7-11/696@, утратит силу.

С 1 июля 2017 года ответственность контролирующих лиц по долгам организаций ужесточится

С 1 июля 2017 года начинают действовать новые положения, внесенные в Федеральный закон от 28.12.2016 №488-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

28 Июня 2017

Ответственность за несвоевременное представление налоговой декларации

Статьей 23 НК РФ в отношении налогоплательщика установлена обязанность представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Обязанность составлять и представлять налоговые декларации и расчеты по налогам, сборам прописана в ч. II НК РФ в отношении каждого налога. Об исполнении налогоплательщиком своей обязанности по представлению в налоговый орган налоговой декларации, об ответственности за непредставление, несвоевременное представление этого документа и пойдет речь в статье.

Минфин: несовременная уплата страховых взносов не всегда влечет штраф

На практике не исключена такая ситуация: взносы по страхованию были корректно исчислены и своевременно представлены в соответствующей отчетности, однако их перечисление в бюджет произведено не было по какой-либо обоснованной причине. В таком случае компанию не будут штрафовать, а лишь насчитают пени, об это рассказали в своем письме чиновники Минфина РФ от 24.05.2017 № 03-02-07/1/31912.

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Июль 2017

03 - 07 Июля Внешнеэкономическая деятельность на предприятии. Таможенное и валютное регулирование Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

03 - 07 Июля Проверки организаций контролирующими и надзорными органами: актуальные вопросы и судебная практика Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

03 - 06 Июля Кадастровая деятельность в области земельных отношений и объектов капитального строительства. Землеустройство. Правовые и практические аспекты Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

06 - 08 Июля Организация государственного контроля и надзора в сфере социального обслуживания Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

10 - 13 Июля Юридическое обеспечение медицинской деятельности (нововведения и предстоящие изменения) Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

11 - 14 Июля Претензионная и Исковая работа с учетом изменений ГК, ГПК, АПК и КАС России Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

11 - 14 Июля Изменения законодательства в сфере долевого строительства Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

12 - 14 Июля Земельный кодекс : практика применения по состоянию на 2017 год в РФ Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс



ТОП статьи

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?

Готовимся к уплате страховых взносов по-новому в 2017 году



Налоговые новости

28 Июня 2017

В течение календарного года сотрудник вправе переносить дату отпуска неограниченное количество раз

Эмитент не платит налог на прибыль со средств, поступающих в счет погашения облигаций

Последствия безвозмездности

ФНС рассказала, в каких случаях не начисляется транспортный налог

Юрлица смогут проверить, правильно ли отразили в расчете по взносам расходы на оплату больничных

За 2017 год нужно будет сдать статотчет о производственных травмах и профзаболеваниях по новой форме

27 Июня 2017

Число ИП в Москве увеличилось на 20,8% за первые пять месяцев текущего года

НДФЛ при возмещении реального ущерба

Налоговый учет выплат районных коэффициентов к зарплате

С 1 июля 2017 года ККТ, не соответствующая новым требованиям, подлежит снятию с регистрационного учета налоговым органом в одностороннем порядке без заявления пользователя

Обновлены формы документов, используемых при проведении налогового мониторинга

26 Июня 2017

Надбавка к налогу на добычу нефти продлевается до конца 2020 года

Льготную ставку НДС для внутренних авиарейсов предлагается сохранить до конца 2020 года

При выдаче трудовых книжек организация должна исчислить НДС

ВС РФ: освобождение от НДФЛ применяется и к выплатам при увольнении по соглашению сторон

читать все Новости